Pytanie:

Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Skarbu Państwa na rzecz użytkownika wieczystego objęta jest podatkiem VAT? Jeżeli tak to czy do opłaty ustalonej na podstawie operatu szacunkowego należy doliczyć podatek VAT czy też opłata jest już kwotą brutto oraz jaką stawkę należy stosować?

STAN FAKTYCZNY
Wnioskodawca złożył wniosek do Starosty X o wykup na własność prawa użytkowania wieczystego w trybie przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. z 2004r. Dz. U. nr 261 poz. 2603 ze zm.). Nieruchomość gruntowa zabudowana jest budynkiem przeznaczonym na prowadzenie działalności usługowej. Budynek jest własnością użytkownika wieczystego.Stosownie do art. 32 ust. 1, ust. 1a i ust. 2 ww. ustawy sprzedaż prawa własności nieruchomości gruntowej na rzecz użytkownika wieczystego wymaga zawarcia umowy w formie aktu notarialnego. Sprzedaż nieruchomości użytkownikowi wieczystemu jest odpłatna zgodnie z art. 69 ww. ustawy.

STANOWISKO STRONY
Opłata z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego na rzecz użytkownika wieczystego nie powinna być objęta podatkiem od towarów i usług, ponieważ nie występuje tutaj obrót a jedynie zamiana charakteru władania.

STANOWISKO ORGANU PODATKOWEGO
Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowi, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W przedstawionej sprawie sprzedaży podlega prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, na której wzniesiony jest budynek użytkownika wieczystego. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. W świetle powyższego przepisu należy uznać, iż zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi dostawy towarów, lecz jest świadczeniem usług na rzecz innego podmiotu i jako świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Na podstawie art. 41 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22% i obowiązuje dla wszystkich czynności opodatkowanych podatkiem, za wyjątkiem tych, które zostały jednoznacznie wyłączone z tego kręgu i poddane opodatkowaniu stawkami niższymi. Ustawodawca nie określił dla zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych, obniżonej stawki podatku VAT. Nie uczyniono tego również w żadnym z rozporządzeń wykonawczych do ustawy. Zwolnione zostało jedynie zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntów rolniczych (par. 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia ministra finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. , nr 97 poz. 970 ze zm.).
Odnośnie sposobu obliczenia podatku od opłaty z tytułu zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej należy uznać, że kwota podatku jest zawarta w kwocie pobieranej opłaty. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.
Stanowiącą podstawę opodatkowania kwotę należną z tytułu sprzedaży ustalają strony zawartej umowy, stosownie do przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (tj. Dz. U. nr 261 poz. 2603). Zatem w przypadku zbycia prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej, podstawę opodatkowania stanowi opłata pobierana z tego tytułu, pomniejszona o kwotę podatku. Oznacza to, że kwota pobranej opłaty jest kwotą brutto (tzn. z podatkiem VAT).