Pytanie:

1. Czy Instytut jako podmiot, który otrzymuje środki finansowe z MEiN z przeznaczeniem na sfinansowanie konkretnych projektów badawczych, ma prawo do odliczenia kwot podatku zawartych na fakturach zakupu towarów i usług, służących wyłącznie wykonaniu projektów badawczych ?2. Czy wykonanie pracy badawczej sfinansowanej ze środków otrzymanych z Ministerstwa Edukacji i Nauki należy traktować jako usługę świadczoną na rzecz podmiotu finansującego, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Instytut przeznacza określone środki zgodnie z przeznaczeniem i zawieraną z Ministerstwem Umową na realizację poszczególnych projektów badawczych. Część wydatków ponoszona jest na zakup materiałów, urządzeń oraz usług zleconych podmiotom zewnętrznym, które to podmioty obciążają Instytut fakturami zawierającymi podatek VAT. Materiały, usługi i nabywane urządzenia używane są dla potrzeb realizacji poszczególnych projektów, nie służą dalszej produkcji lub sprzedaży usług przez Instytut.

Instytut może natomiast publikować efekty prac w specjalistycznych pismach naukowych, prezentować wyniki badań na konferencjach i sympozjach naukowych jako rezultat własnych prac naukowo-badawczych. Po wykonaniu pracy badawczej Instytutowi przysługuje prawo do przychodów ze sprzedaży wyników uzyskanych przy realizacji projektu, jak również do osiągania innych korzyści ubocznych, związanych z posiadanymi wynikami (uprawnienia te wynikają z zawartej umowy o wykonanie projektu badawczego własnego). Instytut wykorzystując wiedzę zdobytą w wyniku przeprowadzonych prac naukowo badawczych realizowanych w ramach zawartych umów w wykonanie projektu badawczego może zawierać umowy z podmiotami zewnętrznymi na wykonanie usług badawczo - rozwojowych, opodatkowanych stawką 22%, jak również kontynuować badania własne w celu opracowania technologii które mogą zostać sprzedane lub wytwarzać produkty na zlecenie odbiorców zewnętrznych.

Docelowe wyniki (wiedza) uzyskane przy realizacji projektu badawczego służą sprzedaży opodatkowanej.

Stanowisko podatnika:

W zakresie pytania 1 - W ocenie Wnioskodawcy czynności z zakresu prac naukowo-badawczych finansowanych przez MEiN, przeznaczonych na wewnętrzne potrzeby jednostki, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie oznacza to jednak braku możliwości odliczenia podatku zawartego w fakturach zakupu materiałów i usług przeznaczonych na wykonanie prac naukowo-badawczych. Argumentem przemawiającym za prawem do odliczenia jest to, że Instytut może uzyskiwać przychody ze sprzedaży na rzecz podmiotów zewnętrznych wykorzystując dla tych celów wiedzę, jaka został zdobyta w wyniku przeprowadzonych prac naukowo-badawczych.

W zakresie pytania 2 - W ocenie wnioskodawcy wykonywanie na własną rzecz prac badawczych zgodnie ze statusowymi zadaniami, przy wykorzystaniu środków przekazanych przez MEiN, nie jest świadczeniem usług w rozumieniu przepisów podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza:

W zakresie pytania 1:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 cytowanej ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 oraz z 2005r. Nr 14, poz. 113/ w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Podstawową zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest więc istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług zostały wymienione w przepisie art. 5 ust. 1 cytowanej ustawy o VAT. Zgodnie z brzmieniem którego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport, import, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju i wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego wynika, że prawo to nie jest bezwarunkowe. Oznacza to, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jedynie w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych zakupów muszą one być (zakupy) związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Z przedstawionego przez Instytut stanu faktycznego wynika, iż zakupy materiałów, usług oraz urządzeń potrzebnych do realizacji projektów badawczych, które finansowane są ze środków pochodzących z Ministerstwa Edukacji i Nauki związane są z czynnościami opodatkowanymi.

W związku z tym, że wydatki ponoszone na wykonanie projektów badawczych będą docelowo służyły czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, Instytutowi przysługuje prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w zakupach związanych z realizacją określonego projektu badawczego.

W zakresie pytania 2:

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy konstytuuje definicję dostawy towarów, zgodnie z którą przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione. Ponadto, w art. 2 pkt 6 u.p.t.u. ustawodawca wskazał, że za towary uznaje się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez świadczenie usług zaś, zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, uznaje się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z treści wniosku wynika, że Instytut w związku z zawartą umową obowiązany jest przekazać Ministerstwu informacje o wynikach wykonanych projektów.

Biorąc pod uwagę fakt, iż Instytut obowiązany jest do przekazania Jednostce finansującej projekt badawczy raportu z prac oraz wyników, stwierdzić należy, że czynność ta nie mieści się w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Tym samym czynność przekazania Ministerstwu Edukacji i Nauki wyników projektu nie jest świadczeniem usług i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek postanowił jak w sentencji.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.