Pytanie:

Czy paczki mikołajkowe zakupione dla dzieci pracowników sfinansowane ze środków ZFŚS podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka przekazała paczki mikołajkowe dla dzieci pracowników. Paczki te zostały sfinansowane ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych i przekazane nieodpłatnie dla dzieci pracowników. Zakup przedmiotowych paczek nie był związany z prowadzoną działalnością gospodarczą i Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Wnioskujący pyta, czy paczki mikołajkowe zakupione dla dzieci pracowników sfinansowane ze środków ZFŚS podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT?

Spółka stoi na stanowisku, że nieodpłatne przekazanie paczek dla dzieci pracowników nie stanowi czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Ponieważ w świetle przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych zakup przedmiotowych paczek nie stanowi kosztów uzyskania przychodów Spółka nie odliczyła podatku naliczonego z faktur zakupu. W związku z powyższym Spółka nie opodatkowała także przekazania paczek i nie wystawiła faktury wewnętrznej.

W przedstawionym w w/w piśmie stanie faktycznym organ w części podziela stanowisko Podatnika, ponieważ Wnioskujący przedstawił tylko jedną z możliwości rozliczenia zakupów finansowanych z ZFŚS.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przy czym, zgodnie z art. 7 ust. 2 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie materiałów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zgodnie zaś z dyspozycją art. 8 ust. 2 cyt. ustawy jak odpłatne świadczenie usług traktuje się nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

W myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.), wydatki finansowane ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów (kosztem są odpisy ustawowe na powyższy fundusz). Stosownie bowiem do przepisów art. 16 ust. 1 pkt 45 powołanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (tekst jednolity Dz. U. z 1996 r. Nr 70, poz. 335 ze zm.).

Świadczenie dokonane na rzecz pracownika, którego charakter mieści się w pojęciu działalności socjalnej i którego źródłem jest ZFŚS nie stanowi więc kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Należy jednak zauważyć, że zgodnie z art. 88 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, przepis ust. 1 pkt 2 tegoż artykułu nie ma zastosowania w przypadku, gdy czynności określone w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 tej ustawy zostały opodatkowane.

Zgodnie z cytowanymi wyżej przepisami, podatnik przekazując zakupione towary lub usługi udokumentowane fakturami VAT, finansowane z ZFŚS może dokonać opodatkowania tych czynności zachowując prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w tych fakturach lub przekazać zakupione towary (usługi) bez ich opodatkowania pozbawiając się tym samym prawa do obniżenia podatku należnego.

W myśl art. 106 ust. 7 ustawy o VAT w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne.(...).
W sytuacji, gdy Spółka korzysta z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług za środki ZFŚS, które następnie są nieodpłatnie przekazane na cele osobiste pracowników, ma obowiązek udokumentowania tych czynności fakturą wewnętrzną.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14b §1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany albo uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.

Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 oraz 239 Ordynacji podatkowej).