Pytanie:

Zakres i sposób zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług wynagrodzenia płatnika z tytułu terminowego odprowadzania składek do ZUS oraz z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Z przedmiotowego wniosku wynika, że Spółka z o.o. jako płatnik składek na rzecz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych wpłaca zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych z 13.10.1998 r. (t.j. Dz. U. Nr 137 poz. 887 ze zm.) składki w imieniu pracowników do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu wypłaty wynagrodzenia. Podobnie, w przypadku zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych z 26.07.1991 r. (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) zaliczki są odprowadzane do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu wypłacenia wynagrodzenia.

Z tytułu ww. terminowych wpłat do ZUS oraz urzędu skarbowego Spółce (płatnikowi) przysługuje wynagrodzenie, które zdaniem Podatnika winno zostać udokumentowane fakturą wewnętrzną i opodatkowane podatkiem VAT. Spółka wniosła o rozstrzygnięcie czy takie stanowisko jest prawidłowe.

Na podstawie art. 28 § 1 ustawy z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) płatnikom i inkasentom przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa. Stosowanie do § 1 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 24.12.2002 r. w sprawie wynagrodzenia płatników i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu państwa (Dz. U. Nr 240 poz. 2065) płatnikom i inkasentom przysługuje wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania podatków wynoszące 0,3% kwoty podatków pobranych przez płatników na rzecz budżetu państwa. Kwota należnego wynagrodzenia jest potrącana z kwoty podatków pobranych przez płatników lub inkasentów.

Natomiast zakres opodatkowania podatkiem VAT został określony w art. 5 ust. 1 ustawy z 11.03.2004 r. (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowej nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Stosowanie do art. 8 ust. 1 cyt. ustawy przez odpłatne świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej mniemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej, zgodnie z ogólnym założeniem, że opodatkowanym świadczeniem usług jest każda transakcja podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów.

W omawianej sprawie działanie płatnika (odprowadzenie składek i zaliczek) odbywa się wprawdzie za wynagrodzeniem, jednakże nie można wskazać konsumenta tego świadczenia. Budżet państwa odnosi z tego tytułu pewną korzyść przejawiającą się w terminowym i planowanym osiąganiu wpływów budżetowych, lecz działanie państwa w tym zakresie ma charakter działania we wspólnym interesie, a nie działania w charakterze faktycznego konsumenta. Mając na uwadze ogólne reguły konstrukcyjne systemu VAT, a także wnioski sformułowane przez Europejski Trybunał Sprawiedliwości, wskazać należy na podstawową cechę usługi jako takiej, a mianowicie istnienie bezpośredniego konsumenta, odbiorcy świadczenia odnoszącego z niego korzyść. W przypadku braku podmiotu (odbiorcy świadczenia), który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne (wymierne) korzyści o charakterze majątkowym wiążące się z danym świadczeniem, czynności takiej nie będzie można zdefiniować jako usługi. Świadczenie takie pozostaje poza sferą opodatkowania podatkiem VAT, który co do zasady obciąża konsumpcję.

Zatem wynagrodzenie płatnika z tytułu terminowego odprowadzania składek do ZUS oraz z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie ma charakteru usługi świadczonej w ramach działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.

Na podstawie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.