Pytanie:

Czy sprzedaż samochodu osobowego zakupionego w trybie marży korzysta ze zwolnienia od podatku, jeżeli został on wyprodukowany w 2000 r. a przez Spółkę był używany 5 miesięcy?

Zdaniem Spółki samochód ten przy sprzedaży może korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy gdyż co do zasady pojazd był użytkowany przez ponad pół roku licząc od daty produkcji oraz Spółce nie przysługiwało prawo do naliczonego.

Stanowisko Spółki przedstawione we wniosku nie jest prawidłowe.

Art .43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) stanowi: "Zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze." Definicję użytego w tym przepisie pojęcia "towaru używanego" ustawodawca zamieścił w art. 43 ust 2 ustawy gdzie stwierdzono "Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:
1) budynki i budowle lub ich części -jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku."

Definicję towaru zawarto w art. 2 pkt 6 ustawy " Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty."

Powyższe przepisy określają, że sprzedaż towaru używanego o ile podatnik nie miał prawa do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego korzysta ze zwolnienia. W przypadku rzeczy ruchomej w definiowaniu towaru używanego ma zastosowanie art. 43 ust 2 pkt 2 ustawy co wskazuje, że rzecz ruchoma jest towarem używanym o ile jest używana przez sprzedającego po okresie używania przez niego co najmniej półrocznym.

Reasumując Spółka nie może przy dostawie przedmiotowego samochodu korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, gdyż okres używania przez Spółkę samochodu nie przekroczył pół roku (07.01.2005 do 24.06.2005).

Przy dostawie przedmiotowego samochodu nie ma też zastosowania procedura szczególna sprzedaży gdzie podstawą opodatkowania stanowi marża zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy gdyż nie zostają spełnione wymogi, o których mowa w tym przepisie (nabycie w celu odprzedaży).

Podstawą opodatkowania jest zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy kwota należna pomniejszona o podatek. Wobec powyższego Spółka winna dokonać korekty faktury VAT opodatkowują dostawę samochodu, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy podatkiem w stawce 22%, traktując kwotę 24.100,00 zł jako kwotę brutto.