Pytanie:

Chcielibyśmy nabyć nieruchomość (przedwstępna umowa sprzedaży jest zawarta) składającą się z prawa własności budynku, oraz gruntu użytkowego przez sprzedającego na podstawie prawa użytkowania wieczystego. Budynek jest trwale związany z gruntem, a sprzedający wszedł w posiadanie w/w nieruchomości poprzez wniesienie tej nieruchomości jako aport, stąd nie przysługiwało nigdy sprzedającemu prawo odliczenia podatku VAT od nabycia tej nieruchomości. Nieruchomość spełnia definicję towaru używanego, w myśl art. 43 ust. 2 pkt.1 ustawy o podatku VAT. Oświadczam, że od końca roku w którym zakończono budowę tych obiektów minęło 10 lat, a sprzedawca (kontrahent) nie ponosił nakładów na modernizację tych obiektów o których mowa w art. 43 ust. 6. Wątpliwość nasza budzi opodatkowanie powyższej transakcji, a mianowicie czy transakcja ta jest zwolniona z podatku VAT? Na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) art. 43 ust. 1 pkt. 2 zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych z zastrzeżeniem pkt. 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...); oraz na podstawie Rozp. Min. Fin. Z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) § 8 ust. 1 pkt 12 zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części tych budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%. Na podstawie powyższych przepisów prawa uważamy, że cała transakcja zostanie objęta zwolnieniem z podatku VAT.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w zapytaniu skierowanym do tut. Organu wynika, że Spółka zamierza nabyć nieruchomość składającą się z prawa własności budynków, oraz gruntu użytkowanego przez sprzedającego na podstawie prawa użytkowania wieczystego. Budynki są trwale związane z gruntem, a sprzedający wszedł w posiadanie w/w nieruchomości poprzez wniesienie tej nieruchomości jako aport, stąd nie przysługiwało nigdy sprzedającemu prawo odliczenia podatku VAT od nabycia tej nieruchomości. Jak wynika z oświadczenia Strony zawartego w w/w pismach nieruchomość będąca przedmiotem transakcji spełnia definicję towaru używanego w myśl art. 43 ust. ust. 2 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), tj. od końca roku w którym zakończono budowę tych budynków minęło 10 lat. Ponadto podatnik oświadczył, że sprzedawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tego budynku, o których mowa w art. 43 ust. 6 w/cyt. ustawy o VAT. Zdaniem Strony nabywane przez nią nieruchomości korzystają ze zwolnienia z podatku VAT. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Pojęcie towaru zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 ww. ustawy, zgodnie z którym przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwolniona od podatku jest dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 (tj. obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkałe po raz pierwszy; nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe), pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie to dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Definicję towaru używanego zawarto w art. 43 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem przez towar używany rozumie się:
budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Zatem w przypadku dostawy budynków (magazynowych i biurowych), które spełniają przesłanki zawarte w cytowanym wyżej przepisie definiującym towary używane, a dostawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego czynność taka korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT.

W myśl regulacji zawartej w art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienie to nie będzie miało zastosowanie do dostawy przedmiotowych nieruchomości, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Jak wynika z treści wniosku sprzedawca, nie ponosił wydatków na ulepszenie powyższej nieruchomości, o których mowa w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT. Reasumując, budynki będące przedmiotem dostawy spełniają definicję towaru używanego, a dostawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie zachodzą okoliczności określone w art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, do tej dostawy stosuje się więc przedmiotowe zwolnienie z podatku VAT.
Kwestię zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu trwale związanego z budynkami zwolnionymi od podatku VAT, rozstrzygają przepisy § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.) w myśl, którego zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części tych budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%. W oparciu o przedstawiony przez Stronę stan faktyczny zdaniem tut. Urzędu nabywane przez nią nieruchomości oraz prawo wieczystego użytkowania gruntu trwale związanego z budynkami korzystają ze zwolnienia z podatku VAT. Biorąc pod uwagę powyższe postanawiam jak w sentencji. Informuję, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania postanowienia. Jednocześnie informuję, że zgodnie z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 8, poz.60 j.t z późn. zm.) interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika (...). Jeżeli jednak podatnik (...) zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o których mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja (...) jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, przez organ odwoławczy.

W myśl art. 14c ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się podatnika (...) do interpretacji, (...) nie może mu szkodzić. W zakresie wynikającym z zastosowania się do interpretacji podatnikowi (...) nie określa się albo nie ustala zobowiązania podatkowego za okres do wywarcia skutku, o którym mowa w art. 14b § 5 zdanie drugi, a także nie ustala się dodatkowego zobowiązania w rozumieniu przepisów o podatku VAT, nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowania wszczęte w tych sprawach umarza się, nie stosuje się innych sankcji (...).