Pytanie:

Czy zbycie (darowizna) prawa wieczystego użytkowania wraz z nakładem w postaci nawierzchni na przedmiotowej nieruchomości będzie podlegało zwolnieniu od podatku od towarów i usług ?

Pismem z dnia 19.08.2005 r. uzupełnionym pismem z dnia 30.08.2005 r. S. A. wniosła do tut. organu podatkowego podanie w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, tj. odpowiedzi na pytanie, czy w opisanym przez Spółkę stanie faktycznym sprzedaż nakładów w postaci nawierzchni, nieodpłatne przekazanie nieruchomości zabudowanych oraz działki będzie podlegało zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Starachowicach po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego wyjaśnia, co następuje:

1. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Natomiast zgodnie z art. 43 ust. 2 w/w ustawy o podatku VAT przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

1) budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów , minęło co najmniej 5 lat,

2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Przy czym zgodnie z art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, zwolnienia tego nie stosuje się do dostawy budynków, budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z tym sprzedaż nakładów w postaci nawierzchni na działce nr 727/13 nr inwent. 2-0674 (rok budowy 1966) i na działce 327/71 nr inwen. 2-1624 (rok budowy 1982) oraz na działce 727/9 nr inwen. 2-0697 (rok budowy1960), o których mowa w zapytaniu, będzie korzystała z przedmiotowego zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Nakłady w postaci nawierzchni spełniają przesłanki definicji towarów używanych, a w stosunku do tych nakładów nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego i jednocześnie nie zostały spełnione przesłanki wykluczające zwolnienie, o których mowa w art. 43 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT.

2. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast zgodnie z treścią § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%. Sytuacja taka może mieć miejsce np. w przypadku, gdy budynki lub ich części korzystać będą ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podsumowując należy wskazać, podatnikowi przysługuje prawo do zastosowania zgodnie z treścią § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku nieodpłatnego przekazania prawa wieczystego użytkowania działki nr 727/13, działki 327/71 oraz udziału 7/8 części działki nr 727/9.

3. Podobnie zgodnie z treścią § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podatnikowi przysługuje prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku nieodpłatnego przekazania prawa wieczystego użytkowania działki nr 327/69, gdzie przekazanie nakładu w formie nawierzchni nr inwent. 2-1424 (rok budowy 1978) nastąpiło w formie aportu rzeczowego w roku 1998.