Pytanie:

1. Czy podatnik będzie miał prawo do sprzedaży samochodów na podstawie faktury VAT i jaki VAT powinien zostać naliczony - 22 % czy też jest to działalność zwolniona z VAT, jak ma to miejsce w przypadku sprzedaży rzeczy używanych? 2. Czy spółce przysługuje prawo do opodatkowania pojazdów marżą z prawem do odliczenia podatku naliczonego przy ich imporcie? 3. Czy nabywcy samochodów na podstawie tych faktur VAT, będący płatnikami podatków pośrednich, mają prawo do odliczenia podatku VAT do wysokości przewidzianych ustawą? Zdaniem podatnika, jeżeli został zapłacony podatek VAT od importu samochodów używanych, to również sprzedaż będzie obciążona podatkiem VAT w wysokości 22 %.

Stan faktyczny w sprawie:

Podatnik dokonał importu używanych i uszkodzonych samochodów osobowych i ciężarowych ze Stanów Zjednoczonych. Z tytułu importu zostało zapłacone cło oraz należne podatki (VAT i akcyza). Po zlikwidowaniu uszkodzeń w pojazdach zostaną one sprzedane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej (autohandel).

Ocena prawna stanu faktycznego:

W odpowiedzi na pierwsze pytanie podatnika, czy sprzedaż samochodów używanych jest działalnością zwolnioną z VAT, jak przy sprzedaży rzeczy używanych, wskazać należy, że:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r, Nr 54, poz. 535 z poz. zm. zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, o których mowa w art. 43 ust.1 pkt 2, rozumie się:

• budynki i budowle lub ich części - jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
• pozostałe towary z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku;

Wobec powyższego w stanie faktycznym przedstawionym przez podatnika, przepisy dotyczące sprzedaży zwolnionej od podatku, nie będą miały zastosowania. Podatnik ma prawo dokonania sprzedaży tych samochodów na podstawie faktur VAT z zastosowaniem stawki 22 % oraz do rozliczenia podatku na zasadach ogólnych.

Drugie pytanie podatnika dotyczy opodatkowania pojazdów marżą z prawem do odliczenia podatku naliczonego przy ich imporcie.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. podatku od towarów i usług, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Przez towary używane - dla celów stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży - zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1 - 3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00, 36.22.12-30.00).

Samochody używane nadające się do dalszego użytku (w ich aktualnym stanie lub po naprawie) są uznawane za towary używane w rozumieniu w/w przepisu.

Niemniej art. 120 ust. 10 stawia dodatkowe warunki, od których zależy możliwość zastosowania marży jako podstawy opodatkowania podatkiem VAT. W świetle tego przepisu podatnik może zastosować ust. 4 do towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich, które nabył od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43ust. 1 pkt 2 lub art. 113,
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Z przywołanego wyżej przepisu wynika, iż procedura opodatkowania marży znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy źródło nabycia samochodów używanych przez Podatnika - jest nieopodatkowane, z uwagi na to, że zbywający samochód nie jest podatnikiem, a gdy nim jest, to jego czynność jest zwolniona od podatku na podstawie określonego w ustawie zwolnienia przedmiotowego lub podmiotowego lub gdy źródło jest opodatkowane, lecz na takich samych, szczególnych zasadach opodatkowania marży. W żadnych z tych przypadków nie występuje jednak podatek naliczony z tytułu nabycia tych pojazdów.

W związku z powyższym w sytuacji przedstawionej przez podatnika, gdy zapłacił on już przy odprawie celnej podatek VAT, nie ma podstaw do zastosowania marży jako podstawy opodatkowania. Podatnik zobowiązany jest rozliczyć podatek naliczony w dokumentach odprawy celnej pojazdów oraz podatek należny z tytułu dalszej ich odsprzedaży na zasadach ogólnych.

W odpowiedzi na pytanie trzecie należy wskazać, że prawo pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach wystawionych z tytułu sprzedaży przedmiotowych pojazdów uzależnione jest od indywidualnej sytuacji każdego nabywcy.