Pytanie:

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy prowadząc działalność pomocniczą związaną z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno - rentowymi oraz działalność pomocniczą finansową, z wyjątkiem działalności doradców finansowych, zobowiązany jest do składania deklaracji VAT - 7.

Stan faktyczny:

Podatnik prowadzi działalność, polegającą na wykonywaniu usług pomocniczych związanych z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno - rentowymi oraz działalność pomocniczą finansową, z wyjątkiem działalności doradców finansowych i kantorów wymiany walut.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

Pod poz. 3 w/w załącznika ustawodawca wymienił "usługi pośrednictwa finansowego" o symbolu PKWiU - sekcja J ex (65-67), z wyłączeniem:

• działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
• usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
• usług doradztwa finansowego (PKWiU EX 67.13.10-00.20),
• usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10 - 00.20, - 00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
• usług ściągania długów oraz faktoringu,
• usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
• usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
• transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
• transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Przy czym "ex" dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania.

W myśl przepisów art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, towary oraz usługi identyfikowane są za pomocą klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Określenie, czy w niniejszej sprawie Podatnik zobowiązany jest do składania deklaracji VAT - 7 uzależnione jest od dokonania prawidłowej klasyfikacji statystycznej wykonywanych czynności. Do ustalenia prawidłowej klasyfikacji świadczonych usług zobowiązany jest Podatnik. Klasyfikacja winna być przeprowadzona według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów. W przypadku wystąpienia wątpliwości związanych z klasyfikacją, Podatnik może zwrócić się o opinię do właściwego organu statystycznego, którym jest Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

W przypadku, gdy czynności wykonywane przez Podatnika zostaną zaklasyfikowane do grupowania PKWiU - sekcja J ex (65 - 67 ) , za wyjątkiem wyłączeń wymienionych pod poz. 3 załącznika Nr 4, a tym samym zwolnione zostaną na podstawie art. 43 ust. pkt 1 ustawy o VAT z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w odniesieniu do sformułowanego we wniosku zapytania zastosowanie będą miały przepisy art. 96 ust. 3 oraz art. 99 ust. 7 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 96 ust. 3 podmioty wymienione w art. 15, wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne. Podatnik ten będzie zarejestrowany jako "podatnik VAT zwolniony" (art. 96 ust. 4).

W myśl art. 99 ust. 1 podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2 - 10 i art. 133.

Przepisu art. 99 ust. 1 nie stosuje się jednak m.in. do podmiotów wykonujących czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, chyba że przysługuje im zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego zgodnie z art. 87 lub przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 1 pkt 2 i pkt 3.

Reasumując, jeżeli Podatnik wykonuje wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, zwolniony będzie od składania deklaracji podatkowych VAT - 7 w myśl art. 99 ust. 7 ustawy o VAT.