Pytanie:

Czy przekazanie jako aportu towarów, środków trwałych (gruntów) oraz prawa do wieczystego użytkowania gruntów, na którym to gruncie wybudowany jest budynek usługowy oraz przybudówka budynku mieszkalnego wnoszone do spółki z o.o. będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu. Ponadto jest właścicielem działek nr 210/14 i 210/3 natomiast działki o nr 210/12 , 210/16 oraz 210/10 przekazane zostały w wieczyste użytkowanie. Podatnik będąc w posiadaniu wyżej wymienionego majątku oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu przeznaczonego pod zabudowę wniósł go do spółki prawa handlowego (spółka z o.o.) w formie aportu. Ponadto w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik dokonał zakupu towarów, z których część również została wniesiona w formie aportu do nowej spółki prawa handlowego.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem czy przekazanie jako aportu towarów, środków trwałych (gruntów) oraz prawa do wieczystego użytkowania gruntów, na którym to gruncie wybudowany jest budynek usługowy oraz przybudówka budynku mieszkalnego wnoszone do spółki z o.o. będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zdaniem podatnika grunty zakupione na własność, towary oraz wniesienie prawa do wieczystego użytkowania gruntów są zwolnione z podatku od towarów i usług na podstawie § 8 ust. 1 pkt 6 i 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 z 2004r., poz. 970 z póź. zm.)

Po zapoznaniu się z przedstawionym stanem faktycznym tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje :

Przez towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z póź. zm.) rozumie się rzeczy ruchome jak również wszelkie postaci energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Natomiast opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług (art. 5 ust. 1 pkt 1 wyżej cytowanej ustawy).

Prawo użytkowania wieczystego gruntu jest innym niż własność prawem rzeczowym oraz niewątpliwie wartością niematerialną i prawną.

Zgodnie z art. 232 § 1 Kodeksu Cywilnego grunty stanowiące własność Skarbu Państwa, a położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miast i przekazanie do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym.

Natomiast zgodnie z art. 232 § 2 Kodeksu cywilnego w wypadkach przewidzianych w przepisach szczególnych przedmiotem użytkowania wieczystego mogą być także inne grunty Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków.

Wobec powyższego ustanowienie prawa użytkowania wieczystego gruntu jest usługą, w myśl art. 8 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie wyżej cytowanego art. 5 ust. 1.

Jednocześnie w myśl § 8 ust. 1 pkt. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 z 2004r., poz. 970 z póź. zm.) zwalnia się od podatku wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Zgodnie z art. 13 ust. pkt 3 ustawy o gospodarce nieruchomościami (tekst jednolity Dz. U. Nr 46 z 2000r., poz. 543 z póź. zm.) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej może być przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonego do spółki. Zatem użytkowanie wieczyste, jak również własność jako prawa zbywalne, mogą stanowić przedmiot aportu.

W przedstawionym stanie faktycznym podatnik wniósł w formie aportu do spółki z o.o. towary, grunty oraz prawo użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się przybudówka budynku mieszkalnego oraz budynek usługowy.

Wobec powyższego w myśl § 8 ust. 1 pkt. 6 wyżej cytowanego rozporządzenia czynność ta podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.