Pytanie:

Gmina sprzedaje na rzecz najemcy lokal użytkowy zaadaptowany w 2001r. przez tego najemcę z piwnic usytuowanych w budynku , gdzie od czasu zakończenia budowy minęło co najmniej 5 lat wraz ze sprzedażą ułamkowej części gruntu pod tym budynkiem .Nakłady poniesione przez najemcę na adaptację tego lokalu z piwnic wynoszą 60 % wartości lokalu . Przy sprzedaży lokalu gmina pobierze od najemcy cenę lokalu pomniejszoną o nakłady poniesione przez najemcę na adaptację .Wątpliwości Jednostki dotyczą kwestii poboru podatku VAT od sprzedaży przedmiotowego lokalu użytkowego na rzecz najemcy wraz z gruntem . Zdaniem Jednostki nie należy pobierać podatku od towarów i usług

Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity z 2005r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 ) , Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, iż stanowisko Podatnika przedstawione w piśmie z dnia 10 lutego 2005 r. jest prawidłowe .

Pismem z dnia 10 lutego 2005 r. podatnik zwrócił się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jego indywidualnej sprawie, w której na dzień złożenia wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny: Gmina sprzedaje na rzecz najemcy lokal użytkowy zaadaptowany w 2001r. przez tego najemcę z piwnic usytuowanych w budynku , gdzie od czasu zakończenia budowy minęło co najmniej 5 lat wraz ze sprzedażą ułamkowej części gruntu pod tym budynkiem .Nakłady poniesione przez najemcę na adaptację tego lokalu z piwnic wynoszą 60 % wartości lokalu . Przy sprzedaży lokalu gmina pobierze od najemcy cenę lokalu pomniejszoną o nakłady poniesione przez najemcę na adaptację

Zgodnie z zapisem art. 43 ust . 1 pkt. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz.535 ) podlegają zwolnieniu z podatku VAT używane budynki i budowle lub ich części , będące przedmiotem umowy najmu , dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Natomiast zgodnie z zapisem art. 43 ust .6 cytowanej ustawy zwolnienia nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust . 2 pkt.1 jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie , w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym , stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej , a podatnik ;
1) miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych
W przypadku sprzedaży omawianego lokalu użytkowego , nakłady poniesione na adaptację tego lokalu nie były poniesione przez podatnika tj. Gminę , lecz przez najemcę i Gmina jako podatnik nie miała prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków .

Wątpliwości Jednostki dotyczą kwestii poboru podatku VAT od sprzedaży przedmiotowego lokalu użytkowego na rzecz najemcy wraz z gruntem . Zdaniem Jednostki nie należy pobierać podatku od towarów i usług zgodnie z wyżej cytowanym przepisem.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535), zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy rozumie się:

a)budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;

b)pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku (art. 43 ust. 2 ustawy o VAT).

Jednak, zgodnie z ust. 6 art. 43 ustawy o VAT, zwolnienia o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

a)miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;

b)użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W świetle w/w uregulowań ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r, dostawa przedmiotowego lokalu użytkowego, przy spełnieniu przesłanek niezbędnych do uznania go za towar używany oraz przy jednoczesnym braku przesłanek z ust. 6 art. 43 ustawy o VAT, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku

Ponadto zgodnie z art. 29 ust.5 ustawy o VAT , w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli , z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Mając na uwadze powyższe uregulowania, należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowego lokalu użytkowego wraz z gruntem korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zatem stanowisko Podatnika w kwestii zwolnienia od podatku VAT dostawy tego lokalu użytkowego jest prawidłowe

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również , iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , płatnika lub inkasenta , wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zmianami) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.