Pytanie:
Podatnik prosi o informację na temat stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży samodzielnych lokali mieszkalnych wraz z częściami do nich przynależnymi i udziałem w części wspólnej tj. w gruncie oraz w częściach budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. Podatnik jest zdania, że sprzedaż lokali jako towarów używanych jest zwolniona od podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art.43 ust.1 pkt.2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę towarów i usług używanych z zastrzeżeniem pkt.10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Przez towary używane rozumie się:
1)budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2)pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.
Z przytoczonych wyżej przepisów ustawy wynika, że aby skorzystać ze zwolnienia przy sprzedaży towarów używanych muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
a) przedmiotem obrotu jest towar spełniający przesłanki pozwalające uznać go za towar używany,
b) dokonującemu dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego w stosunku do tych towarów.
Zgodnie z art. 29 ust. 5 wymienionej ustawy w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zatem, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość stanowiąca teren zabudowany, a z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się gruntu, grunt stanowi element podstawy opodatkowania tych nieruchomości według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla budynku lub budowli albo części takich budynków lub budowli.
Zasadą jest, że podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu sprzedaży budynków ( budowli) trwale związanych z gruntem wraz z ceną gruntu.
Jeżeli dostawa będzie dotyczyła obiektu budownictwa mieszkaniowego opodatkowana będzie stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7% ( art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b cyt. ustawy obowiązujący do 31.12.2007r.). Sprzedaż gruntu związanego z tym obiektem będzie również podlegać opodatkowaniu wg stawki 7% ( po 31.12.2007r. dostawa przedmiotowej nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%), z zastrzeżeniem art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy.W art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy postanowiono, że zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy ( nie dotyczy to części budynków przeznaczonych na inne cele niż mieszkaniowe). W związku z tym, że z podstawy opodatkowania tych budynków nie wyodrębnia się gruntów trwale z nimi związanych, grunt ten będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Należy mieć jednak na uwadze treść art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy.
Zgodnie z art. 43. ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze; po spełnieniu warunków określonych w art. 43 ust. 2 cyt. ustawy. Grunty trwale związane z budynkami i budowlami lub ich częściami, uznanymi za towary używane, również zwolnione są z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
