Pytanie:

Zakład nasz NS ZOZ .......... świadczy usługi stomatologiczne od 1 stycznia 1999 roku w ramach kontraktu z NFZ (wcześniej Kasą Chorych). Są to usługi z zakresu stomatologii ogólnej, stomatologii szkolnej, profilaktyki stomatologicznej i protetyki stomatologicznej - wszystkie klasyfikowane przez PKWiU wg kodu 85.13.12. W/w usługi protetyczne nazywane przez PKWiU, jako usługi w zakresie protetyki stomatologicznej wykonywane przez lekarzy protetyków posiadają dokładny kod: 85.13.12 - 00.20. Ich wykonanie w naszym zakładzie polega na wykupieniu płatnej usługi wykonania protezy zębowej w pracowni protetycznej i oddaniu jej do używania pacjentowi w czasie kilku wizyt lekarskich. Do roku 2002 nasz zakład wystawiał Kasie Chorych za powyższe usugi zwykłe rachunki. Od grudnia 2002 roku zakład został zobowiązany przez Urząd Skarbowy w Biłgoraju do zgłoszenia obowiązku podatkowego VAT i złożenia deklaracji VAT - 7 od kwietnia 2001 roku. W konsekwencji w/w usługi protetyczne, które stanowią 10 - 20 % rocznego obrotu firmy w zależności od roku i nigdy samodzielnie nie przekraczały kwoty powodującej obowiązek podatkowy VAT były fakturowane, jako uslugi objęte podatkiem VAT ze stawką 0 % w odróżnieniu od pozostałych, które były zwolnione z podatku VAT - wszystkie z kodem PKWiU 85.13.12. Wobec wzrostu stawki VAT na aparaty protetyczne z 0 % na 7 % z dniem 1 maja 2004 roku NFZ prezentuje stanowisko, iż kontraktuje z lekarzami stomatologii tylko usługi protetyczne lekarskie i nie przyjmie do realizacji faktury ze stawką VAT 7 % w ramach zawartej umowy. W czasie ustnych ustaleń w maju br. Urząd Skarbowy w Biłgoraju zajął stanowisko kwalifikowania powyższych usług protetycznych, jako zwolnionych z podatku VAT po uprzednim złożeniu druku VAT - R. Pytanie:a) Czy można wykazywać na fakturze opisanej powyżej usługi protetyczne wykonane przez lekarza stomatologa PKWiU 85.13.12., jako zwolnione z podatku VAT? Moim zdaniem można, ponieważ wszystkie usługi o kodzie początkowym 85... są ustawowo zwolnione z podatku VAT.b) Czy nasz zakład NS ZOZ ............ może przestać być patnikiem podatku VAT i kiedy? Jeśli nie, to czy wobec wykonywania wyłącznie usług zwolnionych z podatku VAT, może deklarować w przypadku starania się o dotację, że nie jest płatnikiem podatku VAT? Ma to bardzo istotne znaczenie, ponieważ dotacje z funduszy UE udzielane są wg cen netto dla płatników VAT i cen brutto dla zwolnionych z VAT. Chodzi o możliwość uzyskania dotacji w cenie brutto w przypadku, gdy odliczenie podatku VAT z tytułu poniesionej inwestycji jest niemożliwe ze względu na wykonywanie wyłącznie usług zwolnionych z podatku VAT. Przychód naszej firmy NS ZOZ .............. za rok 2003 wyniósł 143.428,54 zł, w tym objęte podatkiem VAT ze stawką 0 % 14.023,10 zł, natomiast przychód firmy od 1 stycznia do 30 kwietnia 2004 roku wyniósł 54.880,00 zł, w tym objęte 0 % VAT 11.200,00 zł. Dla zakładu korzystne byłoby uzyskanie statusu zwolnionego z podatku VAT.c) Czy w opisanej sytuacji należy nadal prowadzić rejestr zakupów i sprzedaży VAT? Moim zdaniem można prowadzić tylko księgę przychodów i rozchodów wg zasad ogólnych ze względu na wykonywanie wyłącznie usług zwolnionych z podatku VAT.

W odpowiedzi na pismo z dnia 05.07.2004r. uzupełnione pismem z dnia 22.07.2004r. w sprawie interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Biłgoraju działając na podstawie art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, ze zm.) wyjaśnia.

W przedmiotowym wniosku podatnik wnosi o wyjaśnienie, czy usługi protetyczne wykonywane przez lekarza stomatologa oznaczone symbolem PKWiU 85.13.12 są zwolnione z podatku od towarów i usług, oraz czy wobec wykonywania usług zwolnionych z podatku VAT, w przypadku starania się o dotacje z funduszy UE może deklarować, że nie jest podatnikiem VAT.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy z dnia 11 marca 2004r. o PTU opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednak na podstawie uregulowań zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 1 tejże ustawy z podatku od towarów i usług zwolnione zostały usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W załączniku tym w wykazie usług zwolnionych od podatku pod poz. 9 ustawodawca wymienił "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2) - ex 85". Podatnik wskazał, iż świadczone przez niego usługi oznaczone są symbolem 85.13.12., a zatem, w świetle powyższych uregulowań, skoro indywidualna praktyka stomatologiczna podatnika mieści się w grupowaniu PKWiU ex 85 - to świadczone przez niego usługi są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tak więc w świetle obecnie obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług:

1. Usługi stomatologiczne świadczone w ramach indywidualnej praktyki stomatologicznej sklasyfikowanej pod symbolem PKWiU 85.13. podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o PTU.

2.Przedmiotowe zwolnienie dotyczy również tych usług stomatologicznych, w zakresie których leczenie pacjenta wymaga wykonania przez techników dentystycznych uzupełnień protetycznych.

3.Dostawa towarów sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 33.10.17, tj. m. in. protez dentystycznych na zamówienie lekarza stomatologa podlega opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 99 ust. 7 w/w ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy zwolnieni z tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i wykonujący wyłącznie czynności zwolnione nie maja obowiązku składania deklaracji podatkowych w tym zakresie. Również w świetle obowiązujących obecnie przepisów o podatku od towarów i usług podatnik przedmiotowo zwolniony z tego podatku nie ma obowiązku składać oświadczeń o wyborze zwolnienia.

Ponadto zgodnie z uregulowaniami art. 109 ust. 3 omawianej ustawy podatnicy wykonujący wyłącznie czynności zwolnione z PTU nie maja obowiązku prowadzenia rejestrów zakupu i sprzedaży dla celów rozliczenia podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe podatnik w tym przypadku ma prawo ubiegać się o dotacje, jak podmiot zwolniony z podatku od towarów i usług.