Istota interpretacji:

Czy sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z podatku VAT. Czy Wnioskodawca powinien naliczyć podatek VAT od opisanej nieruchomości?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca w 2003 r. zakupił nieruchomość za kwotę 1.387.000, 00 zł. Zakup był zwolniony z podatku VAT na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 8 stycznia 1993 r. z późniejszymi zmianami art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2e.

W okresie od 15 października 2003 r. do 16 lutego 2006 r. Wnioskodawca poniósł nakłady w kwocie 1.413.422.87 zł, od których odliczył podatek VAT naliczony (protokół odbioru i faktury wystawione w okresie od 15 października 2003 r. do 16 lutego 2006 r.). jednak ostatnie ujęcie w księgach rachunkowych i odliczenie podatku VAT naliczonego dokonane jest w marcu 2007 r. duplikatem faktury z dnia 16 lutego 2006 r. Obecnie Wnioskodawca zamierza zbyć nieruchomość.

W uzupełnieniu do Wniosku wskazano, że przedmiotem interpretacji są dwie działki nr 48/1 i 48/2 zabudowane budynkami biurowymi, handlowo usługowymi, magazynowymi, przemysłowymi.

1. Działka 48/1:
• budynki magazynowe (nr 148 i 108) – nie było nakładów na ulepszenie, od chwili nabycia wykorzystywane są do czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę, nigdy nie były przedmiotem najmu czy dzierżawy.
2. Działka 48/2:
• budynek przemysłowy (nr 101) – rozdzielnia prądu, nie dokonano nakładów na ulepszenie, budynek od chwili nabycia wykorzystywany był do czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę, nigdy nie był przedmiotem najmu czy dzierżawy,
• budynek przemysłowy (nr 100) – ulepszony, nakłady na ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej obiektu, Wnioskodawca w stosunku do tych nakładów miał prawo do pomniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony. Ostatni nakład luty 2006 r. Od chwili zakupu do 31 maja 2011 r. w całości wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych. Zatem okres ten był dłuższy niż 5 lat. Od 1 czerwca 2011 r część budynku wydzierżawiona do nadal.
• budynki przemysłowe (nr 105, 106, 107) – nie dokonano nakładów na ulepszenie – budynki były wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę, od chwili nabycia do 31 marca 2011r. Od 1 kwietnia 2011 r. do nadal wydzierżawione,
• budynek handlowo – usługowy (nr 102) – budynek wydzierżawiony od listopada 2003 r., do nadal w międzyczasie ulepszany, nakłady na ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej obiektu, Wnioskodawca w stosunku do tych nakładów miał prawo do pomniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony. Ostatni nakład luty 2006 r.
• budynek magazynowo – biurowy (nr 103) – ulepszony, nakłady na ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej obiektu, Wnioskodawca w stosunku do tych nakładów miał prawo do pomniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony. Ostatni nakład luty 2006 r. Budynek ten był w całości wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych zatem okres ten był dłuższy niż 5 lat,
• budynek magazynowo - biurowy (nr 104) – ulepszony, nakłady na ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej obiektu, Wnioskodawca w stosunku do tych nakładów miał prawo do pomniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony. Ostatni nakład luty 2006 r. Budynek ten był w całości wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych zatem okres ten był dłuższy niż 5 lat,
• budynek – inne budynki niemieszkalne (nr 147) – nie były ulepszane od chwili nabycia wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości jest zwolniona z podatku VAT. Czy Wnioskodawca powinien naliczyć podatek VAT od opisanej nieruchomości...

Zdaniem Wnioskodawcy, (stanowisko ostateczne sformułowane w piśmie z dnia 7 czerwca 2011 r.) sprzedaż tych budynków jest zwolniona z VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Obok stawek obniżonych, ustawodawca dla dostawy budynków, budowli lub ich części przewidział zwolnienie od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Z powyższego przepisu wynika, iż dostawa nieruchomości, co do zasady, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji gdy od momentu pierwszego zasiedlenia nie minęły co najmniej dwa lata.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej (czyli od 30 do 100 % wartości początkowej).
   
   

Na potrzeby definicji pierwszego zasiedlenia należy przyjąć, iż oddanie do użytkowania jest sformułowaniem odnoszącym się do faktycznej czynności przekazania budynku, budowli lub ich części w wykonaniu dostawy, dzierżawy, najmu lub innej czynności podlegającej opodatkowaniu.

Zatem pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub ulepszony obiekt (jego cześć) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem. Zarówno sprzedaż, jak i najem są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości budynków, budowli lub ich części, jeżeli w momencie ich dostawy są one już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

W analizowanej sprawie, kluczowym elementem jest ustalenie, czy w związku z zamierzoną transakcją sprzedaży budynków nastąpiło pierwsze zasiedlenie, a jeżeli tak to w którym momencie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca nabył w 2003 r. zabudowaną nieruchomość. Zakup był zwolniony z podatku VAT, a Wnioskodawcy nie przysługiwało pomniejszenie podatku VAT naliczonego o podatek należny.

Wnioskodawca zamierza zbyć:

• budynki magazynowe (nr 148 i 108) – nie było nakładów na ulepszenie, od chwili nabycia wykorzystywane są do czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę, nigdy nie były przedmiotem najmu czy dzierżawy.
• budynek przemysłowy (nr 101) – rozdzielnia prądu, nie dokonano nakładów na ulepszenie, budynek od chwili nabycia wykorzystywany był do czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę, nigdy nie był przedmiotem najmu czy dzierżawy,
• budynek przemysłowy (nr 100) – ulepszony, nakłady na ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej obiektu, Wnioskodawca w stosunku do tych nakładów miał prawo do pomniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony. Ostatni nakład luty 2006 r. Od chwili zakupu do 31 maja 2011 r. w całości wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych. Zatem okres ten był dłuższy niż 5 lat. Od 1 czerwca 2011 r. część budynku wydzierżawiona do nadal.
• budynki przemysłowe (nr 105, 106, 107) – nie dokonano nakładów na ulepszenie – budynki były wykorzystywane do czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę, od chwili nabycia do 31 marca 2011r. Od 1 kwietnia 2011 r. do nadal wydzierżawione,
• budynek handlowo – usługowy (nr 102) – budynek wydzierżawiony od listopada 2003 r., do nadal w międzyczasie ulepszany, nakłady na ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej obiektu, Wnioskodawca w stosunku do tych nakładów miał prawo do pomniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony. Ostatni nakład luty 2006 r.
• budynek magazynowo – biurowy (nr 103) – ulepszony, nakłady na ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej obiektu, Wnioskodawca w stosunku do tych nakładów miał prawo do pomniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony. Ostatni nakład luty 2006 r. Budynek ten był w całości wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych zatem okres ten był dłuższy niż 5 lat,
• budynek magazynowo - biurowy (nr 104) – ulepszony, nakłady na ulepszenie powyżej 30% wartości początkowej obiektu, Wnioskodawca w stosunku do tych nakładów miał prawo do pomniejszenia podatku VAT należnego o podatek naliczony. Ostatni nakład luty 2006 r. Budynek ten był w całości wykorzystywany przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych zatem okres ten był dłuższy niż 5 lat,
• budynek – inne budynki niemieszkalne (nr 147) – nie były ulepszane od chwili nabycia wykorzystywany jest do czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę.
  
  

Zatem zauważyć należy, że w odniesieniu do budynków oznaczonych we wniosku nr 148, 108, 101, 105, 106, 107, oraz 147 do pierwszego zasiedlenia w myśl art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, doszło w momencie wydania tych budynków Wnioskodawcy w 2003 r. w wyniku czynności podlegających opodatkowaniu, a korzystających ze zwolnienia. Natomiast do pierwszego zasiedlenia budynku oznaczonego nr 102 doszło w momencie wydania tego budynku dzierżawcy po jego ulepszeniu, które przekroczyły 30% wartości początkowej tego budynku czyli w 2006 r.

W związku z powyższym dostawa ww. budynków będzie dostawą dokonaną po upływie okresu dłuższego niż 2 lata po pierwszym zasiedleniu, korzystającą ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10.

Natomiast budynki oznaczone nr 100, 103 i 104 nie będą mogły korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10. Budynki nr 103 i 104 nie zostały po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej tych budynków oddane do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Natomiast budynek nr 100 po ulepszeniu przekraczającym 30% wartości początkowej tego budynku został wydzierżawiony, jednakże od momentu wydzierżawienia tego budynku tj. 1 czerwca 2011 r. nie minął okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem w tym miejscu należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia dostawy budynków na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa powyżej, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Przy czym warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat. (art. 43 ust. 7a).

Analiza art. 43 ust. 1 pkt 10a i ust. 7a ustawy o VAT wskazuje, iż dostawa tej części budynku może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 7a w sytuacji gdy nie zostanie spełniony warunek przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b dotyczący wydatków poniesionych na ulepszenie.

W związku z powyższym dostawa budynków oznaczonych nr 100, 103 i 104 będzie mogła skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a. Wnioskodawcy przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wartość wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków (100, 103 i 104) przekroczyła 30% wartości początkowej i przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków, jednakże Wnioskodawca wykorzystywał ten budynek do prowadzenia działalności gospodarczej (wykonywania czynności opodatkowanych) przez okres powyżej 5 lat, a więc został spełniony warunek, o którym mowa w art. 43 ust. 7a ww. ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.