Istota interpretacji:

Opodatkowanie dostawy nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz garażem

• jest prawidłowe- w części dotyczącej zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
• jest nieprawidłowe– w części dotyczącej zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
  
  

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 8 grudnia 2008 r. w formie spółki jawnej. W dniu 9 grudnia 2009 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca zakupił działkę oznaczoną w wypisie z rejestru gruntów wg rodzajów użytków i klas jako użytki rolne zabudowane B-RIVa i sady RIVa. Nabycie przedmiotowej nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Zabudowana jest ona budynkiem mieszkalnym wybudowanym w latach dwudziestych minionego stulecia oraz garażem trwale z gruntem związanym. Budynki te nie były remontowane i modernizowane. Budynki nie są i nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy. Wnioskodawca posiada warunki zabudowy, ale nie ma plany zagospodarowania. Wnioskodawca wnosi się z zamiarem sprzedaży tej działki wraz z jej zabudowaniami.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT zastosować na fakturze...

Zdaniem Wnioskodawcy, nieruchomość ta powinna zostać sprzedana ze stawką "zw" zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za:

• prawidłowe- w części dotyczącej zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
• jest nieprawidłowe– w części dotyczącej zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
  
  

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W świetle art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Podstawowa stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Stosownie do art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. z zastrzeżeniem art. 146f stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 wynosi 23%.

Zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

W tym stanie rzeczy nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz garażem trwale związanym z gruntem nie można uznać za zasiedlony w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, jej nabycie 9 grudnia 2009 r. bowiem nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, nie była również oddana w najem i dzierżawę.

W związku z tym dostawa tej nieruchomości nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zatem w tej części stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Z kolei w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Mając powyższe na uwadze, aby nieruchomość mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy musi być spełniony podstawowy warunek tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków i budowli.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 9 grudnia 2009 r. na podstawie aktu notarialnego zakupił działkę zabudowaną budynkiem mieszkalnym oraz garażem trwale z gruntem związanym. Nabycie przedmiotowej nieruchomości nie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Budynki te nie były remontowane i modernizowane. Budynki nie są i nie były przedmiotem najmu ani dzierżawy.

Tak więc mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż dostawa nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz garażem trwale z gruntem związanym będzie następować w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT, gdyż nie doszło do wydania budynków do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Natomiast dostawa przedmiotowej nieruchomości będzie korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż Wnioskodawcy przy nabyciu przedmiotowej nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz garażem nie przysługiwało prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jak również Wnioskodawca nie ponosił żadnych wydatków na remont i modernizację przedmiotowych budynków.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym położone są budynki i budowle rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 cyt. ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem.

Tak więc, mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę gruntu zabudowanego budynkiem mieszkalnym oraz garażem spełnia warunki umożliwiające zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT i w tej części stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Reasumując stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za:

• prawidłowe - w części dotyczącej zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy,
• nieprawidłowe – w części dotyczącej zastosowania zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
  
  

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.