Istota interpretacji:

Czy wskazana wyżej sprzedaż używanych przez podatnika maszyn rolniczych jest zwolniona z podatku VAT jeżeli wcześniejsze nabycie tych maszyn przez podatnika było opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 0%?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Podatnik - Sp. z o.o. w latach 1997 - 2001 nabył na własność x maszyn rolniczych tj. kombajn zbożowy, dwie sieczkarnie, kultywator, dojarkę, prasę, opryskiwacz, podbieracz i przyrząd tnący do kukurydzy. z tytułu sprzedaży tych maszyn zbywcy wystawiali wobec podatnika faktury VAT, w których w cenę był wliczany podatek VAT, ale w stawce 0%. Podatnik zakupione maszyny używał do stycznia 2007 r. kiedy to zaczął je sprzedawać. Do tych sprzedaży podatnik stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 22%. w najbliższym czasie podatnik również planuje sprzedaż takich maszyn.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wskazana wyżej sprzedaż używanych przez Podatnika maszyn rolniczych jest zwolniona od podatku VAT jeżeli wcześniejsze nabycie tych maszyn przez podatnika było opodatkowane stawką podatku VAT w wysokości 0%...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zgodnie z ust. 2 tego przepisu: Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2 rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. w myśl natomiast art. 86 ust. 1 ww. ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. w myśl ust. 2 pkt 1 lit. a tego przepisu kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 (...) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Według przepisów obowiązujących przed 1 maja 2004 r. sprzedaż (dostawa) maszyn rolniczych była opodatkowana stawka podatku VAT w wysokości 0%, od 1 maja 2004 r. na sprzedaż tych maszyn obowiązuje stawka 22% VAT.

Zdaniem podatnika, w przedmiotowym stanie faktycznym i prawnym nie przysługuje mu określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy zwolnienie od podatku. Zgodnie bowiem z literalnym brzmieniem przepisu art. 86 ust. 1 ww. ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w każdym wypadku kiedy towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych - bez wyłączeń dotyczących konkretnych (w tym zerowej) stawek tego podatku. Prawo to więc przysługuje w każdym przypadku gdy dostawa jest opodatkowana podatkiem VAT niezależnie od stawki tego podatku. Natomiast art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy uzależnia prawo do zwolnienia od podatku VAT sprzedaży towarów używanych od zaistnienia okoliczności, że podatnikowi nie przysługiwało w stosunku do tych towarów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przepis ten więc wiąże przyznanie prawa do zwolnienia od samego przysługiwania podatnikowi prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, niezależnie w jakiej kwocie ostatecznie to prawo przysługiwało i w szczególności czy przedstawiało dla podatnika jakąkolwiek ekonomiczną wartość. w niniejszej więc sprawie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługiwało podatnikowi mimo, iż stawka tego podatku wynosiła 0%.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, w stosunku do sprzedaży używanych maszyn rolniczych, które zostały zakupione przed 1 maja 2004 r. wobec których wówczas stawka podatku VAT wynosiła 0% obecnie nie przysługuje zwolnienie od tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na mocy art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Art. 41 ust. 1 ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Z opisu sprawy wynika, iż Zainteresowany w latach 1997 – 2001 nabył na własność 9 maszyn rolniczych. z tytułu sprzedaży tych maszyn zbywcy wystawiali wobec podatnika faktury VAT, w których w cenę był wliczony podatek VAT w stawce 0%. Podatnik zakupione maszyny używał do stycznia 2007 r. i wtedy zaczął je sprzedawać. Do sprzedaży tych maszyn podatnik stosuje stawkę podatku VAT w wysokości 22%.

Uwzględniając treść powołanych przepisów prawnych stwierdzić należy, iż sprzedaż towarów używanych podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w zw. z ust. 2 ustawy, przy spełnieniu jednakże obligatoryjnych przesłanek. Przepisy wymagają, by w związku z ich nabyciem nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz by podatnik używał te towary co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania nimi jak właściciel.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, gdyż przy zakupie maszyn rolniczych podatek naliczony nie wystąpił (podatek ten był równy zero). Ponadto został spełniony warunek, zawarty w przepisie art. 43 ust. 2 ustawy, co pozwala zakwalifikować przedmiotowe rzeczy ruchome jako towary używane. z uwagi na powyższe przy dostawie przedmiotowych maszyn rolniczych ma zastosowanie zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.