Istota interpretacji:

Do aportu opisanych budynków i budowli ma zastosowanie zwolnienie od podatku VAT – zwolnienie to ma również zastosowanie do sprzedaży wszystkich działek gruntu, na których budynki te i budowle są posadowione.

Wniosek uzupełniony został pismem z dnia 15.11.2010 r. (data wpływu 19.11.2010 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 03.11.2010 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina jest właścicielem nieruchomości gruntowych zabudowanych składających się z działek oznaczonych w ewidencji gruntów nr ew. 848, o pow. 50148 m2położona w obrębie … oraz nr 1553/2 o pow. 150571 m2położona w obrębie …. Podstawą nabycia własności działki nr ew. 848 była decyzja komunalizacyjna Wojewody z dnia ..., zaś działki nr ew. 1553/2 decyzja komunalizacyjna Wojewody z dnia …. Z tytułu nabycia własności w drodze komunalizacji Gmina nie była zobowiązana zapłacić podatku VAT. Na działce nr ew. 848 zajętej pod Miejskie Wysypisko Śmieci znajdują się budynki i budowle stanowiące własność Gminy i wniesione do Przedsiębiorstwa w R. Spółka z o.o. jako kapitał zakładowy jednoosobowej spółki gminy - aktem notarialnym nr rep. … z dnia ... (akt założycielski).

W skład tych budynków i budowli wchodziły:

wysypisko odpadów (niecka), budynek socjalny, garaż na kompaktor, wiata na segregację odpadów, droga dojazdowa, oświetlenie wewnętrzne, ogrodzenie wysypiska, drogi i place wewnętrzne, wodociąg p.poż.

Wycena tych budynków i budowli sporządzona przez rzeczoznawcę majątkowego została ustalona na kwotę 395.809,43 zł, zaś wartość samej nieruchomości gruntowej na kwotę 991. 400,00 zł.

Na działce nr ew. 1553/2 zajętej pod Miejską Oczyszczalnię Ścieków znajdują się budynki i budowle oraz wyposażenie, w skład których wchodzą: hala krat piaskownik budynek zaplecza technicznego, punkt zlewny, linie kablowe, automatyka, urządzenia technologiczne, drogi, ogrodzenie, wodociąg oraz kolektor o wartości według wyceny rzeczoznawcy majątkowego – 1.951 722,14 zł.

W/w budynki budowle i wyposażenie zostały wniesione przez Gminę do kapitału zakładowego Przedsiębiorstwa Sp. z o.o. aportem w postaci wartości modernizacji i rozbudowy oczyszczalni ścieków w formie aktu notarialnego sporządzonego w dniu …., podwyższając tym samym kapitał zakładowy o kwotę 19.518 zł. Należy dodać, że na powyższej działce znajdują się inne budynki budowle i wyposażenie w postaci: budynku technologicznego, oczyszczalni ścieków, placu manewrowego, laguny osadowej, koryta pomiarowego, piaskownika i kraty, obudowy kabli, ogrodzenia, rurociągów technologicznych, instalacji elektrycznej, zatoki montażowej, koryta odpływowego, zadaszenia zasuw – o wartości szacunkowej 2.204.426,36 zł., które aktem założycielskim zostały wniesione przez Gminę na poczet kapitału zakładowego Spółki.

Gmina zamierza wnieść kolejny aport podwyższając kapitał zakładowy Przedsiębiorstwa Sp. z o.o. w R. o wartość działek gruntu nr ew. 848 oraz nr ew. 1553/2 bez wartości budynków i budowli stanowiących już własność spółki.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 15.11.2010 r. (data wpływu 19.11.2010 r.) Gmina doprecyzowała, iż nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w stosunku do obiektów wybudowanych na przedmiotowych gruntach. Budynki i budowle przeszły na własność Gminy w drodze komunalizacji razem z gruntem znajdującym się pod nimi.

Następnie same budynki i budowle (bez działek gruntu pod nimi) zostały wniesione aportem na zasadach obowiązującej w tym czasie ustawy (Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

Jedyna wykonana przez Gminę modernizacja rozbudowy oczyszczalni została zakończona w 2001 r. i przekazana aportem, co zostało potwierdzone aktem notarialnym z dnia 19 marca 2002 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Wątpliwości Gminy jako podatnika podatku VAT budzi fakt, czy w związku z tym, że na działkach nr ew. 848 i nr ew. 1553/2 Gmina wybudowała budynki, budowle i wyposażenie, które następnie wniosła aportem do kapitału zakładowego spółki aktem założycielskim, a następnie aktem notarialnym z dnia ..., bez obowiązku płacenia wówczas podatku VAT, może ona teraz skorzystać ze zwolnienia z tego podatku przy wnoszeniu aportem wartości samej nieruchomości gruntowej, na zasadzie art. 43 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535, ze zmianami).

Następnie, czy w związku z tym, że zgodnie z art. 29 ust. 5 w przypadku dostaw i usług dotyczących samych budynków i budowli, a także ich części, trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyłącza się wartości gruntu, co oznacza, że budynki i ich części oraz budowle i ich części podlegają tej samej stawce podatku VAT co grunty, w omawianym stanie faktycznym, gdzie budynki; budowle i wyposażenie na działkach wniesione były wcześniej aportem bez obowiązku płacenia podatku VAT, nieruchomości gruntowe wnoszone aportem nie powinny być zwolnione z opłacania tego podatku.

Według oceny podatnika obydwa cytowane przepisy ustawy o podatku VAT pozwalają skorzystać ze zwolnienia od obowiązku płacenia tego podatku od aportu na który składa się wartość samych działek bez budynków, budowli i ich części na zasadzie art. 43 pkt 9 ustawy, gdyż w sytuacji kiedy budynki i budowle zostały już wniesione aportem do spółki, to same grunty stanowiące przedmiot aportu należy traktować jak tereny niezabudowane inne niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Za zwolnieniem z podatku VAT aportu w postaci wartości samych działek przemawia też brzmienie art. 29 ust. 5 ustawy, który nie przewiduje możliwości opodatkowania inną stawką budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych oraz gruntu na którym są posadowione, gdyż z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem skoro budynki i budowle wymienione na wstępie zostały wniesione do spółki aportem bez obowiązku uiszczania podatku VAT (ustawa wówczas jeszcze nie obowiązywała), to grunty na których te budynki są posadowione, będące przedmiotem aportu również powinny podlegać zwolnieniu z tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
   
   

Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może zatem spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów w myśl art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).

Pozostaje więc konieczność rozstrzygnięcia, czy transakcja ta jest odpłatna, czy nieodpłatna. Wskazać należy, iż z odpłatnością za dostawę towarów lub świadczenie usług mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usługi, a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. udział kapitałowy wspólnika w spółce kapitałowej. Wnoszący aport uzyskuje pewną, wymierną korzyść. Z tego względu należy uznać wniesienie aportu za odpłatną dostawę towarów lub za odpłatne świadczenie usług, w zależności od przedmiotu aportu.

W myśl art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Art. 41 ust. 1 ustawy określa, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi jak i zwolnienia od podatku.

I tak stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego wskazuje, iż będzie dokonywał aportu nieruchomości gruntowych. Jednocześnie z opisu wynika, iż jest to grunt zabudowany budynkami i budowlami.

Przedmiotowe budynki i budowle przeszły na własność Gminy w drodze komunalizacji.

Budynki i budowle znajdujące się na działkach (bez działek gruntu pod nimi) zostały wniesione do Sp. z o.o. aktem notarialnym z 1997 r. (akt założycielski).

Ponadto modernizacja rozbudowy oczyszczalni została przekazana aportem w 2002 r. podwyższając kapitał zakładowy Sp. z o.o.

Dla rozstrzygnięcia poruszonej we wniosku kwestii zastosowania zwolnienia dla dostawy opisanych nieruchomości gruntowych, stwierdzić należy, że ponieważ grunt nie może być odrębnym od znajdujących się na nim budynków przedmiotem sprzedaży (aportu) – przyszła dostawa gruntu będzie opodatkowana według zasad właściwych dla budynków i budowli, posadowionych na przedmiotowym gruncie. Rozwiązanie takie pozostaje bowiem w zgodzie z zasadą określoną w art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl której w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków i budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem w celu ustalenia, czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (i według jakiej stawki) sprzedaż przez Gminę wymienionych działek gruntu – należy ustalić, czy podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (i według jakiej stawki) lub czy korzysta ze zwolnienia z opodatkowania dostawa posadowionych na nich budynków i budowli. Jak bowiem określono wyżej – do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku VAT, jak w przypadku budynków posadowionych na tym gruncie.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

W pierwszej kolejności należy rozstrzygnąć, czy w stosunku do budynków i budowli, znajdujących się na przedmiotowych gruntach doszło do pierwszego zasiedlenia.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

Z ww. art. 2 pkt 14 ustawy wynika iż, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem. Zatem, przez pierwsze zasiedlenie należy rozumieć objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu.

Mając powyższe na względzie w ocenie tut. Organu w przypadku budynków i budowli znajdujących się na powyższych działkach do pierwszego zasiedlenia doszło w 1997 r., tj. z chwilą wniesienia powyższych budynków i budowli aportem do Sp. z o.o.

W związku z faktem, iż opisany w zdarzeniu przyszłym aport nieruchomości będzie następował w okresie dłuższym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia, tym samym dyspozycje artykułu 43 ust. 1 pkt 10 ustawy są spełnione i w stosunku do dostawy przedmiotowych nieruchomości zabudowanych należy zastosować zwolnienie od podatku VAT.

Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
   
   

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3. adres budynku, budowli lub ich części.
   
   

Zatem do aportu budynków i budowli, posadowionych na przedmiotowych nieruchomościach gruntowych należy zastosować zwolnienie od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10, ewentualnie wybrać opodatkowanie, po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy.

Mając zatem na uwadze brzmienie art. 29 ust. 5 ustawy, należy stwierdzić, że skoro do aportu opisanych budynków i budowli ma zastosowanie zwolnienie od podatku VAT – zwolnienie to ma również zastosowanie do sprzedaży wszystkich działek gruntu, na których budynki te i budowle są posadowione.

Końcowo tut. organ zauważa, iż stanowisko Wnioskodawcy zostało uznane za nieprawidłowe z uwagi na uzasadnienie stanowiska, przedstawione we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.