Istota interpretacji:

stawka podatku od towarów i usług dla prac konserwatorskich dotyczących przebudowy renesansowej rezydencji

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Gmina - jednostka samorządu terytorialnego, będąca czynnym płatnikiem podatku VAT, realizuje projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 pn. "...". Przedmiotem inwestycji jest zmiana sposobu użytkowania dawnego pałacu F., zbudowanego w 1883r. i przystosowanie go do nowej funkcji domu kultury. Obiekt willi F. jest obiektem zabytkowym wpisanym do rejestru zabytków zlokalizowanym w strefie ścisłej ochrony "A" i w obrębie chronionego wpisem do rejestru układu urbanistycznego.

Na wykonanie prac konserwatorskich Gmina uzyskała pozwolenie Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków. Zakres prac przewidzianych do wykonania w ramach Projektu to: roboty budowlano - remontowe - wykończeniowe, roboty budowlano - remontowe - konstrukcja, elementy aranżacji i wyposażenia wnętrz, zagospodarowanie terenu, instalacje elektryczne, wewnętrzne instalacje stolarki okiennej drewnianej, wodociągowe, wody ciepłej i cyrkulacji oraz kanalizacja sanitarna, instalacje centralnego ogrzewania i wentylacji. Nad realizacją prowadzonych robót przez Wykonawcę prowadzony jest nadzór konserwatorski.

Osoba sprawująca nadzór konserwatorski z przewidzianego do wykonania w/w zakresu robót wydzieliła prace konserwatorskie tj. m.in.: renowacja balustrady, zabytkowych zdobień i detali, krat kutych w otworach okiennych, renowacja istniejącej wewnętrznej i zewnętrznej stolarki drzwiowej drewnianej i stalowej, renowacja istniejącej stolarki okiennej drewnianej, renowacja fontanny, renowacja malowidła, renowacja drewnianych elementów wystroju wnętrz, renowacja przeszklenia loggi, renowacja kolumny pod schodami, renowacja istniejących tynków stiukowych, renowacja istniejącej posadzki w hallu i parkietu, renowacja i uzupełnienie okładziny granitowej cokołu, renowacja ceramicznego kominka, renowacja zabytkowych zdobień i detali terakotowych, renowacja stolarki okiennej wraz z renowacją witraży, renowacja kinkietów zewnętrznych, renowacja i podniesienie balustrady na poddaszu przy świetliku, itp.

W/w prace zostały wydzielone z robót budowlano - remontowych - wykończeniowych oraz aranżacji wnętrz i zaklasyfikowano je do grupowania PKWiU 92.52.12 Usługi ochrony zabytków, które podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jako czynności niewymienione w wyłączeniach z prawa do zwolnienia od podatku. Pozostałe roboty budowlane o których mowa powyżej należące do działu PKWiU 45, nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania, lecz podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy prace konserwatorskie występujące w tej inwestycji podlegają zwolnieniu od VAT a pozostałe prace budowlane opodatkowane będą stawką 22%...

Zdaniem Wnioskodawcy, usługi konserwatorskie dotyczące zabytków zgrupowane w PKWiU 92.52.12-00.00 Usługi ochrony zabytków mieszczą się w usługach związanych z kulturą i wtedy podlegają zwolnieniu od VAT zgodnie z poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o VAT. Prace klasyfikowane w ww. grupowaniu charakteryzują się tym, że są wykonywane pod nadzorem konserwatorów zabytków, pomocników konserwatorskich lub innych fachowych pracowników, właściwych do wykonywania tego rodzaju prac. Gmina nie może zastosować do całości wykonywanego zadania jednolitej klasyfikacji. Roboty budowlane objęte powinny być 22% stawką VAT. Natomiast usługi konserwatorskie dotyczące zabytków, bez prac budowlanych, powinny być zwolnione od VAT zgodnie z poz. 11 załącznika nr 6 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. z późn. zmianami.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT przez świadczenie usług (...) rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

Pod poz. 11 załącznika nr 4 zostały wymienione, jako zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, usługi związane z kulturą (symbol PKWiU: ex 92), w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania usługi, usługi związane z rekreacją i sportem, z wyłączeniem:
1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki, cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33, 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
5a. usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach,
5b. wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8.usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Z treści objaśnienia zamieszczonego pod ww. załącznikiem do ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że wskazany symbol PKWiU wraz z oznaczeniem "ex" – dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania.

Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – "Nazwa usługi (grupy usług)".

Należy zwrócić uwagę, iż zgodnie z art. 8 ust. 3 ww. ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Trzeba też wskazać, że klasyfikacją, do której odwołują się przepisy dotyczące podatku od towarów i usług, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Na podstawie § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r., w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.).

W dziale 92 (klasa 92.52) ww. Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej ww. rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. ujęto usługi muzealnictwa oraz ochrony zabytków (podkategoria: 92.52.12 – Usługi ochrony zabytków).

W związku z powyższym, istotnym w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie do odpowiedniego grupowania PKWiU wykonywanych usług.

Obiekty zabytkowe wpisane do rejestru zabytków nie posiadają odrębnej klasyfikacji wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), jednak zgodnie z ustawą z dnia 23 lipca 2003r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. Nr 162, poz. 1568 ze zm.) podlegają opiece konserwatorskiej, zaś wszystkie prace w tych obiektach podlegają szczególnym rygorom.

Zgodnie z treścią art. 3 pkt 1, 6, 8 ww. ustawy użyte w ustawie określenia oznaczają:

• zabytek – nieruchomość lub rzecz ruchomą, ich części lub zespoły, będące dziełem człowieka lub związane z jego działalnością i stanowiące świadectwo minionej epoki bądź zdarzenia, których zachowanie leży w interesie społecznym ze względu na posiadaną wartość historyczną, artystyczną lub naukową,
• prace konserwatorskie – działania mające na celu zabezpieczenie i utrwalenie substancji zabytku, zahamowanie procesów jego destrukcji oraz dokumentowanie tych działań,
• roboty budowlane – roboty budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, podejmowane przy zabytku lub otoczeniu zabytku.
  
  

Biorąc pod uwagę cytowane wyżej przepisy – świadczenie usług polegających na ochronie zabytków sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 92.52.12 podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako niewymienione w wyłączeniach od zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, przewidzianych w punkcie 5 poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o VAT. Wyłączeniem, o którym mowa w pkt 5 poz. 11, zostały bowiem objęte usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 92.5 tj. wstęp oraz wypożyczanie wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Gmina realizuje projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 pn. "...". Przedmiotem inwestycji jest zmiana sposobu użytkowania dawnego pałacu F. zbudowanego w 1883r. i przystosowanie go do nowej funkcji domu kultury. Obiekt willi F. jest obiektem zabytkowym wpisanym do rejestru zabytków zlokalizowanym w strefie ścisłej ochrony "A" i w obrębie chronionego wpisem do rejestru układu urbanistycznego.

Na wykonanie prac konserwatorskich Gmina uzyskała pozwolenie Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków. Zakres prac przewidzianych do wykonania w ramach Projektu to: roboty budowlano - remontowe - wykończeniowe, roboty budowlano - remontowe - konstrukcja, elementy aranżacji i wyposażenia wnętrz, zagospodarowanie terenu, instalacje elektryczne, wewnętrzne instalacje stolarki okiennej drewnianej, wodociągowe, wody ciepłej i cyrkulacji oraz kanalizacja sanitarna, instalacje centralnego ogrzewania i wentylacji. Nad realizacją prowadzonych robót przez Wykonawcę prowadzony jest nadzór konserwatorski.

Osoba sprawująca nadzór konserwatorski z przewidzianego do wykonania ww. zakresu robót wydzieliła prace konserwatorskie tj. m.in.: renowacja balustrady, zabytkowych zdobień i detali, krat kutych w otworach okiennych, renowacja istniejącej wewnętrznej i zewnętrznej stolarki drzwiowej drewnianej i stalowej, renowacja istniejącej stolarki okiennej drewnianej, renowacja fontanny, renowacja malowidła, renowacja drewnianych elementów wystroju wnętrz, renowacja przeszklenia loggi, renowacja kolumny pod schodami, renowacja istniejących tynków stiukowych, renowacja istniejącej posadzki w hallu i parkietu, renowacja i uzupełnienie okładziny granitowej cokołu, renowacja ceramicznego kominka, renowacja zabytkowych zdobień i detali terakotowych, renowacja stolarki okiennej wraz z renowacją witraży, renowacja kinkietów zewnętrznych, renowacja i podniesienie balustrady na poddaszu przy świetliku, itp.

W/w prace zostały wydzielone z robót budowlano - remontowych - wykończeniowych oraz aranżacji wnętrz i zaklasyfikowano je do grupowania PKWiU 92.52.12 Usługi ochrony zabytków, które podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jako czynności niewymienione w wyłączeniach z prawa do zwolnienia od podatku. Pozostałe roboty budowlane o których mowa powyżej należące do działu PKWiU 45, nie będą podlegały zwolnieniu z opodatkowania, lecz podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%.

Biorąc pod uwagę powołany wyżej stan prawny oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego stwierdzić należy, iż o ile opisane we wniosku prace zostały prawidłowo zaklasyfikowane przez Wnioskodawcę do usług ochrony zabytków o symbolu PKWiU 92.52.12-00.00, to do tych usług znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w związku z poz. 11 załącznika Nr 4 do tej ustawy, jako czynności niewymienionych w wyłączeniach z prawa do zwolnienia od podatku.

Natomiast pozostałe roboty budowlane wykonywane w obiektach objętych nadzorem konserwatorskim, związane z remontami, rozbudową, nadbudową lub adaptacją tych obiektów, zaklasyfikowane przez Wnioskodawcę do działu PKWiU 45, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja nie wywołuje skutków prawnych dla podmiotów będących potencjalnymi wykonawcami opisanych we wniosku prac.

Należy w tym miejscu również wyjaśnić, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności przedstawionego we wniosku przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania przez niego usług według PKWiU. Należy bowiem zauważyć, że tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji ww. usług do właściwego grupowania statystycznego, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Tak więc to Wnioskodawcę obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania ww. usług, a w razie wątpliwości może on w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu, ul. Kośnego 70, 45-372 Opole, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.