Istota interpretacji:

zwolnienie z podatku VAT dostawy gruntu wraz z budynkami

W przedmiotowym wniosku zostało przestawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 15.10.2003 r. została zawarta umowa sprzedaży w formie aktu notarialnego pomiędzy Spółką jako sprzedający, a Wnioskodawcą prowadzącym działalność gospodarczą, jako kupujący.

Przedmiotem sprzedaży była nieruchomość położona w O., stanowiąca działkę gruntu o pow. 3,2068 ha i 1,4232 ha (razem 4,6300 ha) oraz budynki stanowiące odrębne nieruchomości. W księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych wpisany jest jako właściciel - Skarb Państwa, a Spółka jako wieczysty użytkownik do dnia 26 kwietnia 2090 roku.

Cena sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntów wraz z własnością budynków i budowli znajdujących się na przedmiotowej nieruchomości została określona na kwotę 1.150.000,00 zł, z tego: prawo użytkowania wieczystego - 361 000,00 zł; budynki i budowle 788.900,00 zł. Z tytułu niniejszej umowy został pobrany przez Notariusza podatek pcc od umowy sprzedaży od wartości prawa użytkowania wieczystego gruntu, tj. od kwoty 361.000,00 zł w wysokości 2% na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. nr 86, poz. 959 z późn. zmianami). Podatku pcc od wartości budynków i budowli nie pobrano - zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 09.09.2000 r., które są towarem używanym w rozumieniu art. 4 pkt 7 ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 11 z 1993 r., poz. 5 z późn. zm.) zwolnionym od podatku VAT na podstawie art. 7 ust.1 pkt 5 powyższej ustawy, a sprzedająca Spółka była podatnikiem podatku VAT.

W dniu 26.06.2006 r. została zawarta umowa sprzedaży, na podstawie której Skarb Państwa jako właściciel sprzedał wieczystemu użytkownikowi Wnioskodawcy w trybie bezprzetargowym zabudowaną nieruchomość wraz z częściami składowymi za kwotę brutto 397.219,80 zł, w tym podatek VAT 71.629,80 zł. Podstawą nabycia i wpisu prawa użytkowania wieczystego gruntu i własności budynków stanowi umowa sprzedaży zawarta w akcie notarialnym, sporządzonym dnia 15.10.2003 r.

Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie ww. budynków.

Od roku 2003 do chwili obecnej, nieruchomość ta jest wykorzystywana przez Spółkę w działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dostawa gruntu z posadowionymi na tym gruncie, opisanymi wyżej budynkami, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa gruntu z posadowionymi na tym gruncie budynkami, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z zm.) Zdaniem Spółki spełnione są zatem warunki do skorzystania przy tej transakcji sprzedaży ze zwolnienia od podatku VAT, ponieważ:

1. dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynąłokres dłuższy niż 2 lata,
3. Spółka nie ponosiła nakładów na ulepszenie ww. budynków.
   
   

Jednocześnie na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnik będzie dokonywał korektę podatku naliczonego związanego z nabyciem gruntu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Pojęcie części budynków i budowli należy rozumieć jako fizycznie wyodrębnione części mogące mieć inny status prawny niż same budynki lub budowle (np. lokale).

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Z przedstawionego w złożonym wniosku opisu zdarzenia wynika, iż Wnioskodawca jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą, jest także podatnikiem i płatnikiem podatku od towarów i usług. W 2003r. została zawarta umowa sprzedaży nieruchomości, w formie aktu notarialnego, pomiędzy spółką będącą podatnikiem podatku VAT i będącą użytkownikiem wieczystym przedmiotowej nieruchomości, a Wnioskodawcą. W skład ww. nieruchomości wchodziły: działka gruntu o powierzchni 4,6300 ha i budynki stanowiące odrębne nieruchomości. Spółka odsprzedała prawo użytkowania wieczystego gruntów wraz z własnością budynków i budowli znajdujących się na nieruchomości - Wnioskodawcy, który w 2006r. stał się użytkownikiem wieczystym gruntu i właścicielem budynków na niej posadowionych. Od 2003r. do chwili obecnej nieruchomość jest wykorzystywana w działalności gospodarczej. Spółka sprzedająca nie ponosiła nakładów na ulepszenie budynków, do których miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przy ocenie, czy sprzedaż nieruchomości będącej przedmiotem zapytania powinna być opodatkowana, należy mieć na uwadze m.in. przepis art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, a także możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego. Zwolnienie od podatku może mieć charakter przedmiotowy, kiedy odnosi się do dostawy określonego towaru lub usługi oraz podmiotowy, kiedy dotyczy podatnika.

I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. – o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynku jest ustalenie, kiedy nastąpiło jego pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie – zgodnie z zawartą w art. 2 pkt 14 ww. ustawy definicją – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

Co istotne, oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności opodatkowanej, a za takie można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika. Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu, a za takie uważa się również umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, pierwszym zasiedleniem jest również moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy). Wówczas, jak wynika z przepisów ustawy, zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości, jeśli jest ona już zasiedlona bądź zamieszkana.

Reasumując, odniesienie przedstawionego zdarzenia przyszłego do powołanych przepisów prowadzi do wniosku, iż przedmiotowa dostawa korzystać będzie ze zwolnienia od podatku wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem nie zachodzą wyjątki w przepisie tym przedstawione, tj. dostawa przedmiotowej nieruchomości nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, zaś pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W przedmiotowej sprawie nadmienić należy także, iż stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Tut. organ nie odniósł się do kwestii dokonywania przez Wnioskodawcę korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem gruntu, gdyż powyższa kwestia nie była przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.