Istota interpretacji:

Zwolnienie z opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 września 2009r., (data wpływu 24 września 2009r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu nr IBPP1/443-761/09/EA z dnia 10 września 2009r. oraz pismem z dnia 9 października 2009r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest właścicielem budynku mieszkalnego z 5-cioma lokalami mieszkalnymi (niewyodrębnionymi) o łącznej powierzchni 229,8m2. Działka pod budynkiem 288 m. Własność tej nieruchomości Wnioskodawca uzyskał na podstawie decyzji Wojewody z dnia 21 września 1992r. - komunalizacja z mocy prawa (obciążona jest służebnością prawa przejazdu wschodnim krańcem o szer. 3 m). Obiekt ten od 1992r. nieprzerwanie jest w używaniu Wnioskodawcy poprzez wynajem na cele mieszkalne. Rok budowy obiektu – 1912; stan techniczny zły.

Wnioskodawca ma zamiar sprzedać w trybie przetargu nieograniczonego prawo własności budynku wraz z gruntem.

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust.5 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług gdyż:

• w stosunku do tego budynku przy nabyciu nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
• Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie tej nieruchomości do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aktualnie czynnym podatnikiem podatku VAT jest zarejestrowany Urząd Miasta, który obsługuje zarówno Urząd Miasta jak i Gminę. W dniu 7 września 2009r. złożono po raz drugi wniosek do US o zarejestrowanie Gminy Miasta jako podatnika podatku VAT (w miejsce Urzędu Miasta). Wniosek do tej pory czeka na rozpatrzenie wg ustaleń z pracownikami US do odpowiedzi na złożone wnioski w sprawie interpretacji.

Do tej pory Gmina Miasto nie była rejestrowana jako podatnik VAT-u. Wszystkie sprawy związane z podatkiem VAT załatwiał Urząd Miasta. Deklaracje VAT 7 składa Urząd Miasta. NIP nadano Urzędowi Miasta jeszcze w 1993r. i do tej pory tak funkcjonuje. Podatek VAT opłaca Urząd. Faktury wystawiane są przez Urząd Miasta, gdyż to on prowadzi ewidencje księgowe i księgi rachunkowe. W przypadku przerejestrowania NIP-u na Gminę - faktury Wnioskodawca będzie musiał wystawiać przez Gminę. Budynek po raz pierwszy został zasiedlony ponad 50 lat temu, najpierw jako własność Skarbu Państwa a następnie po komunalizacji nieruchomości (decyzja Wojewody z 1992r. w trybie komunalizacji z mocy prawa wg stanu na dzień 27 maja 1990r.) przez Wnioskodawcę.

Nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym, który liczy pięć lokali mieszkalnych prawnie niewydzielonych. W sytuacji Wnioskodawcy budynek jest wynajęty w całości na mieszkania lokatorskie od 1990r. Czynsz i media są fakturowane przez administratora tego budynku tj. Zakład Gospodarki Mieszkaniowej - zakład budżetowy Wnioskodawcy.

Nieruchomość w chwili sprzedaży zabudowana jest budynkiem mieszkalnym oraz małym budynkiem gospodarczym (komórka na węgiel). Cała zabudowa pochodzi z 1912r. Na budynku nie były i nie będą prowadzone żadne prace budowlane lub remontowe. W roku bieżącym lokatorów przesiedlono do innego gminnego budynku mieszkalnego z uwagi na stan techniczny tego budynku. W ewidencji gruntów nieruchomość figuruje jako jedna działka rejestro i oznaczona jest symbolem B. Na tym obiekcie nie było żadnych ulepszeń. Zgodnie z PKOB obiekt posiada symbol PKOB - 1122 (budynki mieszkalne o trzech i więcej mieszkaniach).

Budynek gospodarczy (komórka na węgiel) jest budynkiem murowano-drewnianym trwale związanym z gruntem zbudowanym w tych latach co i budynek główny. Budynek ten był wynajmowany lokatorom budynku mieszkalnego na przechowywanie w nim opału – węgla do ogrzewania mieszkań. Budynek ten nie posiada odrębnego PKOB.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 18 września 2009r. - data wpływu 24 września 2009r.):

Czy sprzedaż tej nieruchomości jest zwolniona z podatku VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż tej nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, gdyż :

1. w stosunku do tej nieruchomości (grunt i budynek) nie przysługiwało gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. w czasie posiadania obiektu Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie lokali w stosunku do których miałby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
3. od pierwszego zasiedlenia budynku upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w świetle art. 2 ust. 6 ww. ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

• przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
  
• wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
  
• wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
  
• wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
  
• ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
  
• oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
• zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
  
  

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca jest właścicielem budynku mieszkalnego z 5-cioma lokalami mieszkalnymi (niewyodrębnionymi) o łącznej powierzchni 229,8m2. Działka pod budynkiem 288 m. Własność tej nieruchomości Wnioskodawca uzyskał na podstawie decyzji Wojewody z dnia 21 września 1992r. - komunalizacja z mocy prawa (obciążona jest służebnością prawa przejazdu wschodnim krańcem o szer. 3 m). Obiekt ten od 1992r. nieprzerwanie jest w używaniu Wnioskodawcy poprzez wynajem na cele mieszkalne. Rok budowy obiektu – 1912; stan techniczny zły.

Wnioskodawca ma zamiar sprzedać w trybie przetargu nieograniczonego prawo własności budynku wraz z gruntem. Nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym, który liczy pięć lokali mieszkalnych prawnie niewydzielonych. W sytuacji Wnioskodawcy budynek jest wynajęty w całości na mieszkania lokatorskie od 1990r. Czynsz i media są fakturowane przez administratora tego budynku tj. Zakład Gospodarki Mieszkaniowej - zakład budżetowy Wnioskodawcy.

Nieruchomość w chwili sprzedaży zabudowana jest budynkiem mieszkalnym, oraz małym budynkiem gospodarczym (komórka na węgiel). Cała zabudowa pochodzi z 1912r. Na budynku nie były i nie będą prowadzone żadne prace budowlane lub remontowe.

Budynek gospodarczy (komórka na węgiel) jest budynkiem murowano-drewnianym trwale związanym z gruntem zbudowanym w tych latach co i budynek główny. Budynek ten był wynajmowany lokatorom budynku mieszkalnego na przechowywanie w nim opału – węgla do ogrzewania mieszkań. Budynek ten nie posiada odrębnego PKOB.

Zatem sprzedaż opisanej wyżej nieruchomości zabudowanej – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,


2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:a. wybudowaniu lub
b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W świetle przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz powołanych wyżej regulacji, stwierdzić należy, że zbycie przez Wnioskodawcę budynku mieszkalnego oraz budynku gospodarczego (komórki na węgiel), korzystać będzie ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku VAT (a nie jak stwierdzone zostało we wniosku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku VAT), bowiem w przedmiotowej sprawie nie mamy do czynienia z dostawą dokonywaną w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, ani też z dostawą dokonywaną w sytuacji gdy pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynku mieszkalnego kolejowej upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Z powyższych przepisów wynika, iż stawka podatku VAT, obejmująca zbycie prawa własności gruntu zabudowanego budynkami, uzależniona jest od stawki, jaka obowiązuje przy dostawie tych budynków. Jeżeli zatem dostawa budynków posadowionych na nieruchomości korzysta ze zwolnienia z podatku VAT, to zbycie prawa własności gruntu, na którym te budynki są posadowione jest również zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.

W konsekwencji stwierdzić należy, że w związku z tym, iż zbycie przez Wnioskodawcę budynków, korzystać będzie ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to również zbycie prawa własności gruntu, na którym posadowione są budynki, jest również zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe, jednakże na innej podstawie prawnej niż wskazana przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna traci swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Ponadto należy wskazać, że zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

• są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
  
• złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.
  
  

W myśl art. 43 ust. 11 tej ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

• imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
• planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
• adres budynku, budowli lub ich części.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.