Istota interpretacji:

Czy przy sprzedaży w trybie przetargów, nieruchomości składających się z garażu nr x i garażu nr y wraz z przysługującym im prawem wieczystego użytkowania działki, położonych w K, transakcje sprzedaży garaży będą zwolnione z podatku VAT?

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony na wezwanie tut. Organu z dnia 25.08.2009 r. znak IPPP1/443-790/09-3/AP pismem z dnia 07.09.2009 r. (data wpływu 08.09.2009 r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca, działająca w imieniu Ministra Skarbu Państwa będzie sprzedawała w trybie publicznym mienie Skarbu Państwa. Planowana sprzedaż nieruchomości (tj. garaże nr x i y w zabudowie szeregowej w K, pozostałe po zlikwidowanym w celu prywatyzacji Biuro Projektów (BP) w K), będzie się odbywała na podstawie:

• art. 49 ust. 1 ustawy o przedsiębiorstwach państwowych z 25.09.1981 r. (t.j. Dz. U. z 2002 r. Nr 112 poz. 981 ze zm.);

• art. 7a ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 08.08.1996 r. o zasadach wykonywania uprawnień przysługujących Skarbowi Państwa (Dz. U. z 1996 r. Nr 106 poz. 493);

• art. 57 ust. 1 i 2 ustawy o gospodarcze nieruchomościami z 21.08.1997 r. (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 261 poz. 2603 ze zm.);

• w trybie publicznym (art. 28 i 37-39 ugn.).
  
  

W skład mienia pozostałego po BP wchodzą murowane, w zabudowie szeregowej garaże: Nr x objęty KW NR xxxxxx i Nr y objęty KW NR yyyyyy; z własnością każdego garażu związany jest udział w prawie wieczystego użytkowania działki. Księgi są prowadzone w Sądzie Rejonowym. Garaże zostały wybudowane ze środków własnych przez B co zostało stwierdzone w Umowach użytkowania wieczystego i przeniesienia własności garaży z dnia 26.02.1992 r.

Ww. mienie nie zostało objęte umową o oddanie mienia Skarbu Państwa do odpłatnego korzystania zawartego przez Wojewodę 29.04.1993 r. z B Sp. z o.o. jak też Umową Przeniesienia Własności Przedsiębiorstwa z dnia 19.08.1998 r. zawartą przez Dyrektora Delegatury w K z ww. Spółką. Wnioskodawca na podstawie Protokołu zdawczo-odbiorczego z dnia 31.08.2007 r. przejęła od Wojewody garaże. Aktualnie jeden garaż jest wynajęty, na drugi umowa najmu wygasła. Skarb Państwa nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie budynków, jak również wydatków na ich remonty i konserwacje.

Wnioskodawca zamierza sprzedać opisane mienie w trybie publicznym.

Murowane garaże nr x i y położone są w zabudowie szeregowej obejmującej 14 garaży. Garaże są zlokalizowane w K, na działce o pow. 282 m.kw. Własność działki – Gmina, w użytkowaniu wieczystym Skarbu Państwa znajduje się po 1/14 części prawa na każdy garaż. Od dnia 02.01.2003 r. działka nie posiada aktualnego planu zagospodarowania przestrzennego. W studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania Miasta działka znajduje się na obszarze funkcji mieszkaniowej niskiej intensywności.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy sprzedaży w trybie przetargów, nieruchomości składających się z garażu nr x i garażu nr y wraz z przysługującym im prawem wieczystego użytkowania działki, położonych w K, transakcje sprzedaży garaży będą zwolnione z podatku VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy

W ocenie Delegatury w K, sprzedaż garażu nr x i garażu nr y, wraz z przysługującym im udziałem w prawie wieczystego użytkowania działki w 1/14 dla każdego garażu, stanowi dostawę trwale związanych z gruntem budynków i budowli wraz z gruntem, dokonywaną w ramach kolejnego zasiedlenia, a od pierwszego zasiedlenia upłynął okres ponad 2 lat. Dlatego też zarówno sprzedaż garaży, jak i sprzedaż prawa wieczystego użytkowania są zwolnione z VAT (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) – zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.
   
   

Pojęcie towarów zdefiniowane zostało przez ustawodawcę w art. 2 pkt 6 cyt. ustawy. Należy przez nie rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust 1 ustawy o VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do tej ustawy, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Zgodnie z zawartą w art. 2 pkt 14 ww. ustawy definicją, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

W art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT, ustawodawca zwalnia od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż Delegatura zamierza sprzedać, w trybie przetargów publicznych, nieruchomości składające się z budynków garaży wraz z przysługującym im prawem wieczystego użytkowania działki, położone w K. Od pierwszego zasiedlenia upłynął okres ponad 2 lat. Garaże te wybudowane zostały ze środków własnych przez BP, co zostało stwierdzone w umowach użytkowania wieczystego i przeniesienia własności garaży z 1992 r. W 2007 r. Delegatura przejęła garaże od Wojewody. Obecnie jeden z garaży jest wynajęty, na drugi umowa najmu wygasła. Skarb Państwa nie ponosił żadnych wydatków na ulepszenie budynków, ani na remonty i konserwacje.

Odnosząc powyższy opis zdarzenia przyszłego do zacytowanych przepisów należy stwierdzić, iż w przedmiotowej sprawie nie zaistniały okoliczności wyłączające możliwość zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, bowiem dostawa nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a od pierwszego zasiedlenia upłynął okres powyżej 2 lat. Nie znajdzie tu więc zastosowania przepis zawarty w art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy.

W przedmiotowej sprawie przedmiotem dostawy będzie prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz budynki na nim posadowione.

Należy mieć zatem na uwadze art. 29 ust. 5 cyt. ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli (art. 29 ust. 5a ustawy o VAT).

Natomiast na mocy § 13 ust. 1 pkt 10 obowiązującego od dnia 01.12.2008 r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.11.2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1336), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z takim gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Reasumując, w świetle opisanego zdarzenia przyszłego oraz obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, iż planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż przedmiotowych budynków wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na względzie, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie możliwości zwolnienia od podatku VAT nieruchomości zabudowanej położonej w K przy ul. C wydana została odrębna interpretacja znak IPPP1/443-790/09-7/AP.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.

Referencje