Istota interpretacji:

1. Czy Wnioskodawca prawidłowo zastosował stawkę podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości? 2. Jeżeli Spółdzielnia wynajmowała 5% powierzchni budynków, czy było wtedy już pierwsze zasiedlenie w całości tych budynków? 3. Czy można zrezygnować ze zwolnienia, jeśli to zwolnienie korzysta z art. 43 ust. 1 pkt 10a?

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie obrotu nieruchomościami. W kwietniu 2008 r. Zainteresowany kupił nieruchomość zabudowaną ze stawką podatku VAT zwolnioną jako budynki używane. Budynki te od kilkudziesięciu lat stanowiły własność Spółdzielni Mleczarskiej i przeznaczone były na własne potrzeby związane z działalnością gospodarczą Spółdzielni. Od roku 2006 tylko 5% powierzchni budynków oddanych zostało w najem. Spółka po zakupie ww. nieruchomości nie ponosiła wydatków na ulepszenie (co najmniej 30%) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. We wrześniu 2009 r. Wnioskodawca sprzedał ww. nieruchomości ze stawką podatku VAT zwolnioną.

Z pisma uzupełniającego z dnia 13 listopada 2009 r. wynika, iż nieruchomość była zabudowana trzema budynkami. Spółdzielnia sama wybudowała obiekty w latach 70-tych. Wskazane wyżej 5% powierzchni budynków oddanych w najem dotyczy dwóch budynków. Jeden budynek nie był wynajmowany.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy Wnioskodawca prawidłowo zastosował stawkę podatku VAT przy sprzedaży nieruchomości...
2. Jeżeli Spółdzielnia wynajmowała 5% powierzchni budynków, czy było wtedy już pierwsze zasiedlenie w całości tych budynków...
3. Czy można zrezygnować ze zwolnienia, jeśli to zwolnienie korzysta z art. 43 ust. 1 pkt 10a...

Zdaniem Wnioskodawcy, powinna być zastosowana stawka podatku VAT zwolniona. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków i budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

W analizowanej sytuacji pierwsze zasiedlenie miało miejsce w kwietniu 2008 r. jak Spółka kupiła nieruchomość. Wnioskodawca sprzedał nieruchomość we wrześniu 2009 r., a więc nie minęły dwa lata od pierwszego zasiedlenia. Spółka nie jest więc objęta zwolnieniem. Natomiast przedmiotowa transakcja sprzedaży – zdaniem zainteresowanej Spółki – zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a korzysta ze zwolnienia obligatoryjnego.

Ponadto, zdaniem Spółki, jeśli zostało wynajęte 5% powierzchni obiektów to nie doszło do pierwszego zasiedlenia.

Według Wnioskodawcy, nie można zrezygnować ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, w świetle art. 43 ust. 7a nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Jednocześnie na mocy, art. 43 ust. 10 omawianego artykułu, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków korzystających ze zwolnienia od podatku, po spełnieniu określonych warunków, możliwość do zrezygnowania ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych.

Natomiast, treść art. 29 ust. 5 ustawy stanowi, iż w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem.

Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, bądź też opodatkowana jest 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są budynki.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca kupił w kwietniu 2008 r. nieruchomość zabudowaną ze stawką podatku VAT zwolnioną jako budynki używane. Budynki te od kilkudziesięciu lat stanowiły własność Spółdzielni Mleczarskiej i przeznaczone były na własne potrzeby związane z działalnością gospodarczą Spółdzielni. Przedmiotowa nieruchomość była zabudowana trzema budynkami. Spółdzielnia sama wybudowała obiekty w latach 70-tych. Od roku 2006, 5% powierzchni dwóch budynków oddanych zostało w najem. Jeden budynek nie był wynajmowany. Spółka po zakupie ww. nieruchomości nie ponosiła wydatków na ulepszenie (co najmniej 30%) w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym. We wrześniu 2009 r. Wnioskodawca sprzedał ww. nieruchomości ze stawką podatku VAT zwolnioną.

Reasumując, tylko część (5%) dwóch budynków była oddana do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu użytkownikowi (najem od roku 2006), tym samym tylko w odniesieniu do tych części budynków został wypełniony warunek wynikający z definicji pierwszego zasiedlenia (art. 2 pkt 14 ustawy). Ponieważ wcześniej nie doszło do wydania całej nieruchomości w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi obiektu, zatem tylko dostawa części dwóch budynków, które były wynajmowane (przez okres dłuższy niż 2 lata) korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.

Natomiast, dostawa pozostałych części budynków oraz budynek, które nie były wynajmowane, nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Ponieważ jednak przy nabyciu tych obiektów nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego (zakup bez podatku) i obiekty nie były przez Wnioskodawcę ulepszane, a ponadto nie były wykorzystywane przez Zainteresowanego do czynności opodatkowanych dłużej niż 5 lat – do dostawy tych części budynków oraz budynku trzeciego znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie przewidują możliwości rezygnacji z prawa do zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a, zawierają tylko taką możliwość w zakresie zwolnienia opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, w przedmiotowej sprawie dostawa budynków, o których mowa we wniosku, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ale częściowo na podstawie innego przepisu niż wskazany przez Wnioskodawcę.

Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki. Natomiast, kwestia dotycząca zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie pierwszego zasiedlenia została rozstrzygnięta w interpretacji nr ILPP1/443-1056/09-6/AI z dnia 3 grudnia 2009 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje