Istota interpretacji:

Zwolnienie od podatku VAT dostawy nieruchomości gruntowej zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka z o.o. w likwidacji z siedzibą w Z, wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego Nr (...) aktem notarialnym z dnia 31 maja 1996 r. sporządzonym w Kancelarii Notarialnej we W. nabyła nieruchomości położone w osiedlu G (Gmina K). Działki te oznaczone są numerami: 602/2 o pow. 1350 m kw. (jeden tysiąc trzysta pięćdziesiąt metrów kwadratowych) i działki 604/1 o pow. 1371 m kw. (jeden tysiąc trzysta siedemdziesiąt jeden metrów kwadratowych) częściowo zabudowanej (budynek warsztatowy) o łącznej powierzchni 2721 m kw. (dwa tysiące siedemset dwadzieścia jeden metrów kwadratowych), dla których Sąd Rejonowy w L Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi Księgę Wieczystą KW Nr (...). Strony ustaliły wartość nieruchomości przed denominacją na kwotę 4X.8X7 zł (czterdzieści sześć tysięcy osiemset trzydzieści siedem zł), w której wystąpiły następujące składniki:

1. 38.674 zł (trzydzieści osiem tysięcy sześćset siedemdziesiąt tysięcy zł) wartość budynku w tym podatek VAT w kwocie 6.974 zł (sześć tysięcy dziewięćset siedemdziesiąt cztery zł),
2. 8.163 zł (osiem tysięcy sto sześćdziesiąt trzy zł) wartość działek.

Sprzedający oświadczył, że od sprzedaży budynku płaci podatek VAT. Kupującemu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Decyzją z dnia 9 grudnia 2008 r. Wójt Gminy K nr (...) zatwierdził projekt podziału geodezyjnego i prawnego nieruchomości oznaczonej Nr 604/1 o pow. 0,1371 ha na działki o Nr 604/4 o pow.0,0026 ha i działki o Nr 604/5 o pow. 0,1345 ha.

Następnie aktem notarialnym z dnia 4 czerwca 2009 r. Rep. A Nr (...)w Kancelarii Notarialnej w L Spółka z o.o. w likwidacji zbyła nieruchomość oznaczoną jako działka Nr 604/5 o powierzchni 0,1345 ha.

Według oświadczenia stron cena sprzedaży wynosi 416.000 zł (czterysta szesnaście tysięcy zł), w tym podatek od towarów i usług 22%. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów działka Nr 604/5 to tereny przemysłowe Ba. Z tytułu dokonanej transakcji został odprowadzony należny podatek od towarów i usług.

W trakcie posiadania przedmiotowej nieruchomości Spółka z o.o poniosła wydatki na ulepszenie łącznie w kwocie 75.760,00 zł. Były to jedyne nakłady w ciągu 5 lat.

Dnia 24 września 2009 r. Wnioskodawca uzupełnił stan faktyczny sprawy wskazując, iż na zbytej dnia 4 czerwca 2009 r. działce Nr 604/5 znajdował się budynek warsztatowy będący właściwie budynkiem produkcyjnym tzw. szwalnią. Produkcja trwa w nim od roku 1990. Początkowo Wnioskodawca korzystał z nieruchomości w ramach dzierżawy, a następnie ją zakupił w roku 1996. W tym roku nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Ponadto Zainteresowany wyjaśnił, iż faktycznie poniesione wydatki na nieruchomość wynosiły 74.176,00 zł. Pierwotnie podano błędną kwotę, tj. 75.760,00 zł. Wydatki zostały poniesione w dniach 22 i 26 października 2004 r. i wynikały z faktur VAT nr yyyy oraz xxxx i obejmowały remont pokrycia dachowego, ułożenie papy i wymiany obróbek blacharskich oraz docieplenie dachu płytami styropianowymi na budynku produkcyjnym Spółki. Wydatki ponoszono w okresie 5 lat w datach opisanych wyżej. Wnioskodawca wyjaśnił, iż budynek cały czas wykorzystywany był do czynności opodatkowanych.

Zainteresowany wskazał także, iż w roku 1999 przeprowadzono modernizację budynku (wydzielenie pomieszczeń biurowych, socjalnych oraz administracyjnych) na kwotę 116.544,28 zł.

Pismem z dnia 22 września 2005 r. Zainteresowany uzupełnił wniosek wyjaśniając, iż w ocenie Wnioskodawcy poniesione na przedmiotową nieruchomość wydatki były niższe niż 30% wartości początkowej obiektów. Wartość początkowa następnie wzrosła.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w związku z zawartą umową sprzedaży działki Nr 604/5 sprzedaż ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10a i ust. 7a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku:

• dostawę towarów używanych pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;
• dostawę budynków, budowli lub ich części nie objętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku, do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to było one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w lit. b nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, przewidziane zostały zwolnienia od podatku oraz obniżone stawki.

Zasadą jest, że stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.), zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie – art. 2 pkt 14 ustawy – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy podkreślić, iż zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy o VAT, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Ponadto w myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

A jak stanowi art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Zgodnie natomiast z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. A jak stanowi art. 29 ust. 5a ustawy, przepisu ust. 5 nie stosuje się do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka z o.o. nabyła w dniu 31 maja 1996 r. działki gruntu oznaczone Nr 602/2 oraz 604/1 częściowo zabudowaną produkcyjnym budynkiem warsztatowym (szwalnią). Produkcja trwała od roku 1990, a sam Wnioskodawca – korzystając początkowo z nieruchomości w ramach dzierżawy – zakupił ją w roku 1996. W tej dacie nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Kupującemu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto Zainteresowany poniósł wydatki na nieruchomość. Wydatki – dokonane w okresie 5 lat – zostały poniesione w dniach 22 i 26 października 2004 r. i wynikały z faktur VAT nr yyyy oraz xxxxx. Wydatki obejmowały remont pokrycia dachowego, ułożenie papy i wymiana obróbek blacharskich oraz docieplenie dachu płytami styropianowymi na budynku produkcyjnym. Zainteresowany w roku 1999 przeprowadził także modernizację budynku (wydzielenie pomieszczeń biurowych, socjalnych, pomieszczeń administracyjnych) na kwotę 116.544,28 zł. Budynek cały czas wykorzystywany był do czynności opodatkowanych. Decyzją z dnia 9 grudnia 2008 r. Wójt Gminy K nr (...) zatwierdził projekt podziału geodezyjnego i prawnego nieruchomości oznaczonej Nr 604/1 o pow. 0,1371 ha na działki o Nr 604/4 o pow.0,0026 ha i działki o Nr 604/5 o pow. 0,1345 ha. Następnie aktem notarialnym z dnia 4 czerwca 2009 r. Rep. A Nr (...) Spółka z o.o. zbyła nieruchomość oznaczoną jako działkę Nr 604/5 o powierzchni 0,1345 ha. Na powyższej nieruchomości posadowiona jest szwalnia. Według oświadczenia stron cena sprzedaży wyniosła 416.000 zł (czterysta szesnaście tysięcy zł), w tym podatek od towarów i usług 22%.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz stan faktyczny sprawy wyjaśnić należy, iż dostawa działki oznaczonej Nr 604/5 z posadowionym na niej budynkiem warsztatowym (szwalnią) korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Opisany we wniosku budynek warsztatowy został nabyty w roku 1996. Nabywca poniósł na obiekt w roku 1999 wydatki związane z jego modernizacją. Ponadto jak wynika z faktur VAT nr yyyy oraz nr xxxx z dnia odpowiednio 22 i 26 października 2004 r. Wnioskodawca przeprowadził remont pokrycia dachowego obejmujący ułożenie papy i wymianę obróbek blacharskich oraz docieplenie dachu płytkami styropianowymi na budynku produkcyjnym. Od obu tych inwestycji do dnia sprzedaży działki Nr 604/5 minął okres dłuższy niż 2 lata. W konsekwencji powyższego sprzedaż opisanej we wniosku nieruchomości – wraz z posadowionym na niej budynkiem warsztatowym (szwalni) – korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ponadto, tut. Organ informuje, iż w świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy dotyczące zwolnienia od podatku VAT dostawy nieruchomości uznano za prawidłowe, jednakże z uwagi na zastosowanie innych przepisów prawa niż wskazane przez Wnioskodawcę.

Nadto wyjaśnić należy, iż powołany przez Zainteresowanego art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. nie dotyczy nieruchomości.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.