Istota interpretacji:

zastosowanie zwolnienia przedmiotowego dla dostawy budynków i budowli, od których Wnioskodawca pod dacie nabycia nie ponosił wydatków na ich ulepszenie lub ponosił, ale nie przekraczały one 30% wartości początkowej tych obiektów oraz określania podstawy opodatkowania dla niniejszych dostaw wraz z prawem do użytkowania wieczystego

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Na podstawie umowy sprzedaży przedsiębiorstwa z dnia 22 stycznia 2000 roku, zawartej w formie aktu notarialnego Spółka Akcyjna ("Wnioskodawca") nabyła prawo użytkowania wieczystego gruntu położonego w W oznaczonego w ewidencji gruntów numerem 14 ("Działka") oraz własność budynków, budowli i urządzeń posadowionych na tym gruncie. Z uwagi na fakt, iż przedmiotem tej umowy była sprzedaż przedsiębiorstwa, sprzedaż ta nie podlegała, na mocy art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem VAT.

Obecnie Wnioskodawca zamierza zbyć, nabyte na podstawie umowy sprzedaży z dnia 22 stycznia 2000 roku, prawo użytkowania wieczystego działki oraz własność budynków i budowli posadowionych na tej działce. Wszystkie budynki, budowle jakie będą przedmiotem zbycia były nabyte przez Wnioskodawcę na podstawie wspomnianej umowy z dnia 22 stycznia 2000 roku i opisane są poniżej wraz z określeniem nakładów poczynionych na ulepszenie tych budynków, budowli, od których Wnioskodawca odliczył podatek naliczony VAT wraz z podaniem wielkości oraz czasu dokonania tych ulepszeń oraz okresu użytkowania w stanie ulepszonym:

1. Magazyn i hala produkcyjna (szkło) - nakłady na ulepszenie w kwocie przekraczającej 30% wartości początkowej (wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania 22 stycznia 2000 roku) zostały poniesione w 2001 roku. Użytkowanie obiektu w stanie ulepszonym rozpoczęto w lipcu 2001 roku. Kolejne nakłady, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej (wartość z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, bez powiększenia jej o wartość ulepszenia z 2001 roku) zostały dokonane w 2002 roku (użytkowanie środka trwałego w stanie ulepszonym rozpoczęto w grudniu 2002 roku) oraz w 2003 roku (użytkowanie środka trwałego w stanie ulepszonym rozpoczęto w październiku 2003 roku).

Wnioskodawca dokonywał również dalszych ulepszeń w następnych latach. Wartość żadnego z następnych ulepszeń jednostkowo jak również w sumie nie przekroczyła 30% wartości początkowej (wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, bez powiększenia jej o wartość ulepszeń z 2001 2002 oraz 2003 roku);

2. Hala magazynowa (pet) - nakłady na ulepszenie w kwocie przekraczającej 30% wartości początkowej (wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania 22 stycznia 2000 roku) zostały poniesione w 2003 roku. Użytkowanie obiektu w stanie ulepszonym rozpoczęto w październiku 2003 roku. Wnioskodawca dokonywał również dalszych ulepszeń w następnych latach. Wartość żadnego z ulepszeń dokonanych po październiku 2003 roku jednostkowo jak również w sumie nie przekroczyła 30 % wartości początkowej (wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania, bez powiększenia jej o wartość ulepszeń z 2003 roku);

3. Rozdzielcza sieć kanalizacyjna - nie ponoszono żadnych nakładów na ulepszenie;

4. Budynek kotłowni i warsztatów - nakłady na ulepszenie zostały poniesione w 2003 roku, jednak nie przekroczyły one 30 % wartości początkowej środka trwałego;

5. Budynek biurowy oraz stacja trafo z wyposażeniem - nakłady na ulepszenie zostały poniesione w 2003 oraz 2007 roku, jednak nie przekroczyły one (jednostkowo oraz w sumie) 30 %wartości początkowej środka trwałego;

6. Sprężarkownia - nie ponoszono żadnych nakładów na ulepszenie;

7. Portiernia - nakłady na ulepszenie zostały poniesione w styczniu 2006 roku i przekroczyły one 30 % wartości początkowej środka trwałego;

9. Wiata na stłuczkę z boksem - nie ponoszono żadnych nakładów na ulepszenie;

9. Komin murowany z cegły klinkierowej - nie ponoszono żadnych nakładów na ulepszenie;

10. Komin stalowy - nie ponoszono żadnych nakładów na ulepszenie;

11 Sieć elektryczna/kablowa - nakłady na ulepszenie zostały poniesione w 2003 roku, jednak nie przekroczyły one 30 % wartości początkowej środka trwałego;

12. Słupy oświetleniowe - nie ponoszono żadnych nakładów na ulepszenie;

13. Rozdzielcza sieć wodna (woda miejska) - nie ponoszono żadnych nakładów na ulepszenie;

14. Zbiorniki podziemne kanalizacji deszczowej - 4 szt. (związane z siecią rozdzielczą kanalizacyjną) - nie ponoszono żadnych nakładów na ulepszenie;

15. Zbiorniki metalowe na wodę 3 szt.- nie ponoszono żadnych nakładów na ulepszenie;

16. Drogi i place - nakłady na ulepszenie zostały poniesione w 2003 roku i przekroczyły one 30% wartości początkowej środka trwałego. Użytkowanie obiektu w stanie ulepszonym rozpoczęto w grudniu 2003 r.;

17. Ogrodzenie siatkowe zakładu - nie ponoszono żadnych nakładów na ulepszenie;

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy budynki/budowle, wymienione i opisane powyżej, nabyte przez Wnioskodawcę w 2000 roku, w ramach nabycia przedsiębiorstwa, w stosunku do których Wnioskodawca nie ponosił, po dacie nabycia, wydatków na ulepszenie, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy...
2. Czy budynki/budowle, wymienione i opisane wyżej, nabyte przez podatnika w 2000 roku, w ramach nabycia przedsiębiorstwa, w stosunku do których podatnik ponosił, po dacie nabycia, wydatki na ulepszenie, które nie przekraczały 30% wartości początkowej tych obiektów, a od tych wydatków podatnik miał prawo odliczenia podatku naliczonego, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy...
3. W związku z planowaną sprzedażą działki oraz budynków i budowli, opisanych powyżej, Wnioskodawca powinien określić, jaka część ceny sprzedawanego prawa użytkowania wieczystego działki, przypada na sprzedaż podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, a jaka część będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT. Zatem Wnioskodawca zwraca się z pytaniem czy ustalenie tych części na podstawie proporcji w wartości sprzedawanych budynków i budowli, podlegających opodatkowaniu, w stosunku do wartości wszystkich sprzedawanych budynków i budowli jest prawidłowe...
   
   

Do pytania numer 1

Zdaniem Wnioskodawcy, budynki/budowle, nabyte w 2000 roku, w ramach nabycia przedsiębiorstwa, w stosunku, do których Wnioskodawca nie ponosił, po dacie nabycia, wydatków na ulepszenie, korzystają zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy nie można w tej sytuacji stosować przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10, z uwagi na fakt, że nabycie budynków/budowli nastąpiło w ramach czynności, do której nie stosuje się przepisów ustawy o podatku od towarów i usług tj. sprzedaż przedsiębiorstwa (art. 6 ustawy oraz art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - Dz.U. Nr 11 z 1993 r., poz.50 ze zm.).

Zatem w konsekwencji obecnie planowana sprzedaż budynków/budowli oznaczałaby, że jest to sprzedaż dokonywana w ramach tzw. pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Zatem, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, jeśli do dokonywanej dostawy nie ma zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, powinno się stosować zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przy spełnieniu określonych tam warunków tj.

• braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy nabyciu obiektów będących obecnie przedmiotem dostawy; oraz

• braku poniesienia przez podatnika, który dokonuje obecnie dostawy, wydatków na ulepszenie, od których miał prawo odliczenia podatku naliczonego, a jeżeli wydatki takie zostały poniesione to były one niższe niż 30% wartości początkowej, budynków/ budowli.
  
  

W omawianym przypadku, oba te warunki, w stosunku do budynków/budowli, będących przedmiotem planowanej sprzedaży, w stosunku, do których Wnioskodawca nie ponosił, po dacie nabycia, wydatków na ulepszenie, są spełnione. W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do tych budynków i budowli ma zastosowanie zwolnienie z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Do pytania numer 2

Zdaniem Wnioskodawcy budynki/budowle, wymienione i opisane powyżej, nabyte przez wnioskodawcę w 2000 roku, w ramach nabycia przedsiębiorstwa, w stosunku do których podatnik ponosił, po dacie nabycia, wydatki na ulepszenie, które nie przekraczały 30% wartości początkowej tych obiektów, a od tych wydatków podatnik miał prawo odliczenia podatku naliczonego, korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a. Zdaniem Wnioskodawcy nie można w tej sytuacji stosować przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10, z uwagi na fakt, że nabycie budynków/budowli nastąpiło w ramach czynności, do której nie stosuje się przepisów ustawy o podatku od towarów i usług tj. sprzedaż przedsiębiorstwa (art. 6 ustawy oraz art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - Dz. U. Nr 11 z 1993 r., poz. 50 ze zm.). Zatem w konsekwencji obecnie planowana sprzedaż budynków/budowli oznaczałaby, że jest to sprzedaż dokonywana w ramach tzw. pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Zatem, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, jeśli do dokonywanej dostawy nie ma zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, powinno się stosować zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przy spełnieniu określonych tam warunków tj.:

• braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy nabyciu obiektów im będących obecnie przedmiotem dostawy; oraz

• braku poniesienia przez podatnika, który dokonuje obecnie dostawy wydatków na ulepszenie, od których miał prawo odliczenia podatku naliczonego, a jeżeli wydatki takie zostały poniesione to były one niższe niż 30% wartości początkowej, budynków/ budowli.
  
  

W omawianym przypadku, oba te warunki, w stosunku do budynków/budowli, będących przedmiotem planowanej sprzedaży, w stosunku do których Wnioskodawca ponosił po dacie nabycia wydatki na ulepszenie, które nie przekraczały 30% wartości początkowej tych obiektów, są spełnione. W konsekwencji zdaniem Wnioskodawcy w odniesieniu do tych budynków i budowli ma zastosowanie zwolnienie z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Do pytania numer 3

Zdaniem Wnioskodawcy należy przyjąć metodę procentowego udziału wartości sprzedawanych budynków/budowli, podlegających opodatkowaniu, w stosunku do wartości wszystkich sprzedawanych budynków/budowli. Tak ustalony współczynnik procentowy, może zostać użyty do określenia wartości prawa użytkowania wieczystego działki, którego sprzedaż będzie podlegała opodatkowaniu. Wniosek taki wynika pośrednio z art. 29 ust. 5 ustawy, który stanowi, że przy dostawie budynków/budowli trwale związanych z gruntem, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle powołanych powyżej przepisów oraz na podstawie zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i ust. 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
   
   

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
   
   

Natomiast na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
   
   

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w roku 2000 dokonał nabycia przedmiotowych nieruchomości w drodze umowy sprzedaży przedsiębiorstwa, która to czynność, zgodnie z art. 6 ustawy oraz art. 3 ust. 1 pkt wówczas obowiązującej ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 z 1993 r., poz.50 ze zm.), nie podlegała pod niniejszą ustawę. Wnioskodawca ponadto podkreśla, iż w stosunku do przedmiotowych budynków/budowli nie ponosił po dacie ich nabycia wydatków na ich ulepszenie.

Mając powyższe na uwadze powołane powyżej przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało zwolnienie przedmiotowe na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz treści cytowanego wyżej przepisu art. 2 pkt 14 ustawy, nabycie budynków/budowli w roku 2000 r. w ramach sprzedaży przedsiębiorstwa nie nastąpiło w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Zatem w konsekwencji, należałoby uznać przedmiotową sprzedaż nieruchomości za dokonywaną w ramach pierwszego zasiedlenia, co wykluczałoby możliwość skorzystania ze zwolnienia w trybie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Jednakże zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a, jeśli do dokonywanej dostawy nie ma zastosowania zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, powinno się stosować zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przy spełnieniu określonych tam warunków.

W omawianym przypadku, obie przesłanki wynikające z treści powyższego przepisu zostały spełnione, w stosunku do budynków/budowli, będących przedmiotem planowanej sprzedaży, w stosunku do których Wnioskodawca nie ponosił, po dacie nabycia, wydatków na ulepszenie, są spełnione. W konsekwencji w odniesieniu do tych budynków i budowli ma zastosowanie zwolnienie z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Natomiast biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz przedstawiony stan faktyczny, należy uznać, iż w odniesieniu do nieruchomości, w stosunku do których podatnik ponosił, po dacie nabycia wydatki na ulepszenie, które jednak nie przekraczały 30% wartości początkowej tych obiektów, a od tych wydatków przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, również zastosowanie znajduje zwolnienie z podatku od towarów i usług dla sprzedaży przedmiotowych nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż zostały spełnione oba warunki, o których mowa w przepisie.

W odniesieniu do pytania nr 3, podstawą opodatkowania w myśl art. 29 ust. 1 ustawy – jest obrót, obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego.

W przypadku zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów zabudowanych w zakresie podatku od towarów i usług czynność ta będzie uzależniona od statusu budynków i budowli na tym gruncie posadowionych.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy w przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, grunt na którym są one posadowione dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Analogiczna sytuacja ma miejsce, gdy przedmiotem dostawy są budynki lub budowle posadowione na gruncie będącym przedmiotem wieczystego użytkowania. Jak wskazuje przepis § 13 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwanego dalej rozporządzeniem, zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

W świetle powyższych przepisów, uzasadnionym jest przyjęcie metody procentowego udziału wartości budynków i budowli podlegających opodatkowaniu, w stosunku do wartości wszystkich sprzedawanych budynków i budowli, gdyż dla zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy ponadto zwrócić uwagę, iż zwolnienie przedmiotowej czynności z opodatkowania skutkuje obowiązkiem dokonania korekty podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na ulepszenie nieruchomości. Zasadę dokonywania korekt określają przepisy art. 91 ust. 7-8 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.