Istota interpretacji:

Czy dopłata do wkładu budowlanego do lokalu, w stosunku do którego zostało uchwalone własnościowe prawo do lokalu przed dniem 1 maja 2004 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2008 r. (data wpływu 6 marca 2009 r.) uzupełnionym pismami z dnia 16 kwietnia i 8 maja 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania uzupełnienia wkładu budowlanego, w związku z adaptacją poddasza na mieszkanie -jest nieprawidłowe.

W dniu 6 marca 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania uzupełnienia wkładu budowlanego, w związku z adaptacją poddasza na mieszkanie.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Członek Spółdzielni nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w 2000 roku. Mieszkanie znajduje się na ostatnim piętrze budynku. Następnie w 2006 roku Spółdzielnia, w związku ze złożonym wnioskiem, wyraziła zgodę na wykup poddasza z przeznaczeniem na cele mieszkalne i utworzenie jednego dwupoziomowego mieszkania. Według operatu szacunkowego sporządzonego w 2006 roku wartość poddasza wyceniono na kwotę 26.400 zł. Powyższa kwota została spłacona w ratach do dnia 25 lutego 2008 r. jako uzupełnienie wkładu budowlanego. W październiku 2008 r. członek Spółdzielni otrzymał nową decyzję objęcia mieszkania o zwiększonej powierzchni uwzględniającą zaadaptowaną część poddasza o pu. 112,40 m2(51,70 m2powierzchnia lokalu z własnościowym prawem, które nabył w 2000 roku i zaadaptowana część poddasza 60,70 m2).

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 8 maja 2009 r. Spółdzielnia wskazała, że budynek o którym mowa we wniosku został wybudowany w marcu 1997 r., natomiast lokal mieszkalny został po raz pierwszy zasiedlony w kwietniu 1997 r. Poddasze, które ma zostać wykupione i zaadoptowane było wcześniej częścią wspólną mieszkańców. Dodatkowo Spółdzielnia stwierdza, że w przedmiotowym budynku nie ma mieszkań lokatorskich.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy dopłata do wkładu budowlanego do lokalu, w stosunku do którego zostało uchwalone własnościowe prawo do lokalu przed dniem 1 maja 2004 r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy czynność związana z uzupełnieniem wkładu budowlanego, w sytuacji gdy ustanowienie własnościowego prawa do lokalu miało miejsce przed dniem 1 maja 2004 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podstawą przyjęcia takiej interpretacji jest art. 153 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym do podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29 ust. 6 i 7, nie wlicza się wartości wkładów i opłat, o których mowa w tym przepisie oraz części tych wkładów i opłat wniesionych przed dniem 1 maja 2004 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa przepis art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa we wskazanym przepisie, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego (art. 7 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy).

Z powyższego wynika, że ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego jak również ustanowienie tych praw do części adaptowanej na lokal mieszkalny traktuje się jako dostawę towarów.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

W regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 10 wskazanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług definicją, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności opodatkowanych, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu,
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca zwalnia od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostaw nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie do treści art. 43 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług, warunku o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Powołany przez Wnioskodawcę art. 153 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym do podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29 ust. 6 i 7, nie wlicza się wartości wkładów i opłat, o których mowa w tym przepisie, oraz części tych wkładów i opłat, wniesionych przed dniem 1 maja 2004 r. w tym wypadku nie będzie miał zastosowania. Celem tego przepisu jest wyłączenie spod ustawy wkładów i opłat wniesionych przed dniem 1 maja 2004 r.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia w 2006 roku, w związku ze złożonym wnioskiem, wyraziła zgodę na wykup, stanowiącego część wspólną budynku poddasza, z przeznaczeniem na cele mieszkalne i utworzenie jednego dwupoziomowego mieszkania. Budynek został wybudowany w marcu 1997 r., natomiast lokal mieszkalny został po raz pierwszy zasiedlony w kwietniu 1997 r. Według operatu szacunkowego sporządzonego w 2006 roku wartość poddasza wyceniono na kwotę 26.400 zł. Powyższa kwota została spłacona w ratach do dnia 25 lutego 2008 r. jako uzupełnienie wkładu budowlanego. Własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte przez członka Spółdzielni w 2000 roku.

W świetle przedstawionych okoliczności oraz przytoczonych przepisów prawa stwierdzić należy, iż sprzedaż części wspólnej w budynku mieszkalnym (poddasza) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Dostawa ta korzysta jednak ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Uzupełnienie wkładu budowlanego w związku z adaptacją poddasza nie jest dokonywane w ramach pierwszego zasiedlenia, które wyłączone jest ze zwolnienia od podatku.

A zatem, przedmiotowa transakcja stanowi dla Spółdzielni dostawę budynków, budowli lub ich części zwolnioną od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta, co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń