Istota interpretacji:

Czy po zmianie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, wprowadzonych ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), sprzedaż lokali mieszkalnych zajętych na podstawie zawartych umów najmu na czas nieoznaczony, na rzecz ich najemców, znajduje podstawy do zwolnienia od podatku VAT?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca - Gmina Miasto (dalej: Gmina) dokonuje sprzedaży z gminnego zasobu mieszkaniowego lokali mieszkalnych na rzecz najemców tych lokali. Wraz ze sprzedażą lokali mieszkalnych następuje jednoczesna sprzedaż ułamkowej części gruntu albo jednoczesne oddanie ułamkowej części gruntu w użytkowanie wieczyste.

W przypadkach sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z jednoczesną sprzedażą udziału w gruncie, jako prawa związanego z tym lokalem, zapłata ceny, która obejmuje cenę lokalu oraz cenę udziału w gruncie, następuje nie później niż do dnia zawarcia umowy sprzedaży.

Natomiast w przypadkach sprzedaży lokali mieszkalnych wraz z jednoczesnym oddaniem w użytkowanie wieczyste udziału w gruncie, zapłata ceny za lokal mieszkalny i pierwszej opłaty za oddanie udziału w gruncie w użytkowanie wieczyste, następuje nie później niż do dnia zawarcia umowy sprzedaży i oddania w użytkowanie wieczyste ułamkowej części gruntu. Z użytkowaniem wieczystym wiążą się poza pierwszą opłatą, także opłaty roczne, które wnoszone są przez cały okres użytkowania wieczystego w terminie do 31 marca każdego roku, z góry za dany rok. Opłaty roczne nie są natomiast pobierane za rok w którym nastąpiło oddanie udziału w gruncie w użytkowanie wieczyste.

Organ wykonawczy Gminy prowadząc sprzedaż lokali mieszkalnych, jako nieruchomości lokalowych, za zgodą organu stanowiącego Gminy udziela bonifikaty od ceny sprzedaży, w tym także od pierwszej opłaty z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste ułamkowych części gruntu. Podstawę do udzielania bonifikat od ceny sprzedaży zajętych lokali mieszkalnych, dokonywanej na rzecz najemców tych lokali, stanowi ustawa z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.). Bonifikata udzielana od ceny lokalu obejmuje wszystkie jej składniki w jednakowej wysokości. Sprzedaż lokali mieszkalnych wraz z jednoczesną sprzedażą ułamkowej części gruntu związanego z lokalem albo z jednoczesnym oddaniem w użytkowanie wieczyste ułamkowej części gruntu, następuje w drodze umowy cywilnoprawnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy po zmianie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, wprowadzonych ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), sprzedaż lokali mieszkalnych zajętych na podstawie zawartych umów najmu na czas nieoznaczony, na rzecz ich najemców, znajduje podstawy do zwolnienia od podatku VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż lokali mieszkalnych korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ponieważ stanowi część budynku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r., przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

W oparciu o art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336).

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1320), zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - art. 2 ust. 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Należy podkreślić, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Jak wskazuje treść przytoczonych przepisów, intencją ustawodawcy było objęcie zwolnieniem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części (mieszkań), które przed datą planowanej sprzedaży (dostawy) były, po wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu, choćby krótkotrwale zamieszkane (wykorzystywane na potrzeby mieszkaniowe) lub zostały zasiedlone. Istotne jest więc powiązanie faktu zamieszkiwania lub zasiedlenia z konkretnym lokalem mieszkalnym.

Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina dokonuje sprzedaży z gminnego zasobu mieszkaniowego lokali mieszkalnych na rzecz najemców tych lokali.

Mając na uwadze powyższą analizę przepisów należy stwierdzić, że jeżeli w przedmiotowej sprawie, nie nastąpi zbycie lokali mieszkalnych w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w cyt. wyżej art. 2 pkt 14 ustawy (po wybudowaniu, a w szczególności po ulepszeniu), to prowadzona przez Gminę sprzedaż lokali mieszkalnych, spełnia przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

W niniejszej interpretacji rozstrzygnięto wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży lokali mieszkalnych.

Natomiast interpretacjami indywidualnymi z dnia 17 kwietnia 2009 r. został załatwiony wniosek w zakresie:

• zwolnienia od podatku sprzedaży użytkowania wieczystego ułamkowej części gruntu związanego ze sprzedawanym lokalem mieszkalnym oraz opodatkowania oddania w użytkowanie wieczyste ułamkowej części gruntu związanego ze sprzedawanym lokalem mieszkalnym - ILPP1/443-112/09-6/KG,
• podstawy opodatkowania - ILPP1/443-112/09-7/KG.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Referencje