Istota interpretacji:

Obowiązek rejestracji a limity uprawniające do zastosowania zwolnienia.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27 listopada 2008 r. (data wpływu 8 grudnia 2008 r.), uzupełnionym pismem nadanym w placówce pocztowej w dniu 5 lutego 2009 r. (data wpływu 10 lutego 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia limitu wartości sprzedaży dla potrzeb zastosowania zwolnienia podmiotowego -jest prawidłowe.

W dniu 8 grudnia 2008 roku złożony został wniosek, uzupełniony pismem nadanym w placówce pocztowej w dniu 5 lutego 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia limitu wartości sprzedaży dla potrzeb zastosowania zwolnienia podmiotowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan od sierpnia 2006 r. działalność gospodarczą, która polega na sprzedaży ubezpieczeń. Pana przychodem jest prowizja z tego tytułu. W 2006 r. uzyskał Pan przychód w kwocie 2.418,72 zł, a w roku 2007 r. (od stycznia do czerwca) w kwocie: 2831,20 zł. W lipcu poszerzył Pan swoją działalność o usługi informatyczne i wystawił rachunki za nie w kwocie 2.700,00 zł. Od sierpnia do grudnia uzyskał Pan przychód już tylko z prowizji w kwocie 6.008,57 zł.

Usługi ubezpieczeniowe prowadzone są zgodnie z zasadą ubezpieczeniową. Ma Pan podpisaną umowę o pośrednictwo ubezpieczeniowe z agencją ubezpieczeniową. Wskazano również, że usługi świadczone w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń są usługami ubezpieczeniowymi w rozumieniu ustawy o działalności ubezpieczeniowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

• Czy w 2007 r. powinien Pan się zarejestrować dla potrzeb podatku od towarów i usług...
• Czy ma do Pana zastosowanie § 9 rozporządzenia Ministra Finansów, zgodnie z którym dokonując obok sprzedaży ubezpieczeń innej sprzedaży, wartość sprzedaży ubezpieczeń stanowi 30-krotność kwoty prowizji...
• Czy ma znaczenie, że sprzedaż ubezpieczeń jest czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług...
• Czy ma znaczenie do wyliczenia limitu obrotów, że w 2007 r. nie był Pan osoba rozpoczynającą działalność gospodarczą...
• Jeżeli powinien Pan złożyć zgłoszenie rejestracyjne w zakresie podatku od towarów i usług, jak należało policzyć moment przejścia, proporcjonalnie...

Zdaniem Wnioskodawcy, nie obowiązują go powołane wyżej przepisy i powinien liczyć prowizję sumując ją, a następnie zwiększając o przychód z tytułu świadczenia usług informatycznych. Do obliczenia limitu należy wziąć pod uwagę tylko przychód z tytułu świadczonych usług informatycznych, ponieważ świadczenie usług ubezpieczeniowych jest czynnością zwolnioną od podatku od towarów i usług - o czym mówi art. 113. Obliczając limit obrotów bierze się pod uwagę tylko obroty podlegające opodatkowaniu, czyli sprzedaż opodatkowaną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Na podstawie art. 8 ust. 3 ww. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Stawka podatku - w myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, a dla niektórych przewidział zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W poz. 3 tego załącznika, wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego, sklasyfikowane w sekcji J ex (65-67), z wyłączeniem:

1. działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2. usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3. usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4. usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,
5. usług ściągania długów oraz faktoringu,
6. usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
7. usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,
8. transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9. transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. U. Nr 124, poz. 1151 ze zm.), przez działalność ubezpieczeniową rozumie się wykonywanie czynności ubezpieczeniowych związanych z oferowaniem i udzielaniem ochrony na wypadek ryzyka wystąpienia skutków zdarzeń losowych.

Zgodnie z ust. 3 pkt 1 powołanego artykułu, czynnościami ubezpieczeniowymi, o których mowa w ust. 1, jest zawieranie umów ubezpieczenia, umów reasekuracji lub umów gwarancji ubezpieczeniowych lub zlecanie ich zawierania uprawnionym pośrednikom ubezpieczeniowym w rozumieniu ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o pośrednictwie ubezpieczeniowym (Dz. U. Nr 124, poz. 1154), a także wykonywanie tych umów.

Zgodnie z ust. 6 powołanego artykułu, zakład ubezpieczeń może zlecać wykonanie czynności, o których mowa w ust. 4 pkt 1-6 oraz ust. 5, innym podmiotom. Czynności, o których mowa w ust. 4 pkt 1-6 oraz ust. 5, wykonywane przez te podmioty są traktowane jak czynności ubezpieczeniowe, w zakresie, w jakim będą świadczone w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.

Pośrednik ubezpieczeniowy wykonuje czynności w imieniu lub na rzecz zakładu ubezpieczeń, zwane dalej "czynnościami agencyjnymi", polegające na: pozyskiwaniu klientów, wykonywaniu czynności przygotowawczych zmierzających do zawierania umów ubezpieczenia, zawieraniu umów ubezpieczenia oraz uczestniczeniu w administrowaniu i wykonywaniu umów ubezpieczenia, także w sprawach o odszkodowanie, jak również na organizowaniu i nadzorowaniu czynności agencyjnych działalność agencyjna (art. 4 pkt 1 ustawy o pośrednictwie ubezpieczeniowym).

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne z zastrzeżeniem ust. 3.

W myśl ust. 3 powołanego artykułu, podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3 mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W myśl art. 113 ust. 1 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2007 r., zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Jednocześnie zgodnie z ust. 2 wskazanego artykułu, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Wskazać ponadto należy, że podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1 lub w ust. 8 (art. 113 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług).

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 listopada 2006 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 220, poz. 1604), wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług, odpowiadającej równowartości 10.000 euro, określa się w kwocie 39.700 zł.

W myśl § 9 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku czynności wynikające z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa lub innej umowy o podobnym charakterze, w przypadku których podstawę opodatkowania dla agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze, stanowi kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonane usługi, pomniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 2-4.

Powyższy przepis ma jednak zastosowanie do podatników świadczących inne usługi finansowe aniżeli wymienione w poz. nr 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, gdzie wynagrodzeniem jest prowizja od sprzedaży.

Jak wynika z opisu stanu fatycznego, w 2006 r. Wnioskodawca świadczył wyłącznie usługi zwolnione od podatku. Przychód z tytułu ich wykonywania wyniósł 2.418,72 zł. Do lipca 2007 r. osiągnął Pan przychód z tytułu uzyskanych prowizji w kwocie 2.831,20 zł. Od lipca do sierpnia 2007 r. oprócz wykonywania czynności zwolnionych od podatku świadczył usługi informatyczne, które zostały udokumentowane rachunkami opiewającymi na kwotę 2.700,00 zł. Natomiast od sierpnia do grudnia 2007 r. Wnioskodawca ponownie wykonywał wyłącznie czynności zwolnione, z tytułu których uzyskał przychód w kwocie 6.008,57 zł.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że o ile czynności wykonywane przez Pana są - jak wskazano we wniosku - świadczone w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń i są one sklasyfikowane w sekcji J 65-67 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, to jako wymienione w poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług podlegają zwolnieniu od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wobec tego, że w 2006 r. prowadził Pan tylko działalność w ww. zakresie, w 2007 r. nie był zobowiązany do zrejestrowania się na potrzeby tego podatku, o ile z tytułu sprzedaży opodatkowanej w 2007 r. nie osiągnął Pan obrotu przekraczającego kwotę 39.700 zł wyznaczoną jako limit dla podatników kontynuujących prowadzenie działalności gospodarczej. Przy obliczeniu ww. limitu - zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy - nie uwzględnia się obrotu osiągniętego z tytułu wykonywania czynności zwolnionych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.