W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W roku 2007 Wnioskodawczyni przystąpiła do przetargu organizowanego przez Wojewódzkiego Konserwatora Przyrody na sporządzenie Inwentaryzacji przyrodniczej 4 gmin na Dolnym Śląsku. Inwentaryzacja obejmować ma zinwentaryzowanie roślin, zwierząt, przyrody ożywionej i nieożywionej objętych ochroną ścisłą, zgodnie ze szczegółowymi przepisami o ochronie przyrody.

Wnioskodawczyni w ofercie wskazała, iż przedsięwzięcie to jest zwolnione od podatku VAT, ponieważ mieści się w PKWiU 92.53.12-00.00 "usługi związane z obszarami naturalnymi i obiektami chronionej przyrody".

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy inwentaryzacja przyrodnicza roślin, zwierząt i przyrody nieożywionej, objętych ochroną ścisłą zgodnie ze szczegółowymi przepisami o ochronie przyrody, zakwalifikowana przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych jako PKWiU 92.53.12-00.00, jest zwolniona od podatku VAT?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z przepisami obowiązującymi w roku 2007, ww. przedsięwzięcie zwolnione jest od podatku VAT, ponieważ zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - towary i usługi określone w załączniku nr 4 do cyt. ustawy zwolnione są od VAT, a przedstawione przedsięwzięcie zostało zakwalifikowane przez Urząd Statystyczny do PKWiU 92.53.12-00.00 "usługi związane z obszarami naturalnymi i obiektami chronionej przyrody".

Do złożonego wniosku, Zainteresowana załączyła pismo z Urzędu Statystycznego,z którego wynika, iż przedmiotowe usługi, zgodnie z obowiązującą dla celów podatkowych Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, wprowadzoną rozporządzeniem z dnia 18 marca 1997 r., sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 92.53.12-00.00 "usługi związane z obszarami i obiektami chronionej przyrody, łącznie z ich ochroną".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast jak wynika z art. 8 ust. 1 ustawy, świadczeniem usług jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak stanowi art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

W myśl art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT jak i w przepisach wykonawczych do ustawy przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, a nawet zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod pozycją 11 ww. załącznika wymienione zostały usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 92, tj. związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem:

1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2) usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3) usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4) wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki, dyskoteki, sale balowe (PKWiU 92.33 i 92.34.11, 92.34.12) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
5a) usług związanych z produkcją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.11), usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań wideo (PKWiU 92.12), usług związanych z produkcją filmów i nagrań na innych nośnikach, usług związanych z dystrybucją filmów i nagrań na innych nośnikach,
hnbsp 5b) wstępu do parków rekreacyjnych, plaż i innych miejsc o charakterze kulturalnym (PKWiU ex 92.72),
6) działalności agencji informacyjnych,
7) usług wydawniczych,
8) usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Z treści objaśnienia do załącznika nr 4 wynika, iż umieszczenie obok symbolu PKWiU oznaczenia "ex" wskazuje, że zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki VAT, tylko do usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "nazwa usługi". Zatem wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie od podatku dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż ze zwolnienia od podatku nie korzystają usługi wymienione enumeratywnie w wyłączeniach dotyczących pozycji 11 załącznika nr 4 do ustawy.

Zgodnie z przepisem § 2 pkt 1 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.) do celów podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), o której mowa w § 3, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2008 r.

W przepisie § 3 ww. rozporządzenia wymienione jest rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.). Tytuł działu 92 PKWiU (wprowadzonej ww. rozporządzeniem z dnia 18 marca 1997 r.) brzmi: "usługi związane z kulturą, rekreacją i sportem" i obejmuje on:

• usługi związane z filmami i nagraniami wideo (PKWiU 92.1);
• usługi radia i telewizji (PKWiU 92.2);
• usługi rozrywkowe pozostałe, w tym np. usługi w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literckiego, usługi świadczone przez wesołe miasteczka i parki rozrywki, usługi cyrkowe i inne (PKWiU 92.3);
• usługi świadczone przez agencje informacyjne (PKWiU 92.4);
• usługi świadczone przez biblioteki, archiwa, muzea i inne usługi związane z kulturą (PKWiU 92.5);
• usługi związane ze sportem (PKWiU 92.6);
• usługi rekreacyjne pozostałe (PKWiU 92.7).

Z kolei w grupowaniu PKWiU 92.5 zawierają się usługi związane z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi oraz obszarami z obiektami chronionej przyrody (PKWiU 92.53), które obejmują usługi związane z obszarami i obiektami chronionej przyrody, łącznie z ich ochroną (PKWiU 92.53.12-00.00).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni sporządza Inwentaryzację przyrodniczą 4 gmin. Powyższa czynność obejmuje zinwentaryzowanie roślin, zwierząt, przyrody ożywionej i nieożywionej objętych ochroną ścisłą, zgodnie ze szczegółowymi przepisami o ochronie przyrody. Czynność ta została sklasyfikowana przez Urząd Statystyczny do grupowania PKWiU 92.53.12-00.00 "usługi związane z obszarami naturalnymi i obiektami ochrony przyrody". Jednakże dla celów podatkowych, przedmiotowe usługi sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 92.53.12-00.00 "usługi związane z obszarami i obiektami chronionej przyrody, łącznie z ich ochroną".

Uwzględniając treść powołanych przepisów oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż wykonywana przez Zainteresowaną usługa inwentaryzacji przyrodniczej korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w związku z pozycją 11 załącznika nr 4 do ustawy, pod warunkiem, iż nie występują wyłączenia wskazane w pkt 5 ww. pozycji załącznika.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.