Istota interpretacji:

Czy sprzedaż nieruchomości gruntowej korzysta ze zwolnienia od podatku VAT?

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w roku 2002 otrzymał gospodarstwo rolne. Nabycie udziału w wielkości 1/3 gospodarstwa rolnego (około 3 hektarów) nastąpiło w drodze dziedziczenia po zmarłym ojcu. Część otrzymanego gospodarstwa rolnego Wnioskodawca użyczył sąsiadowi, który w zamian za możliwość użytkowania gruntu opłaca podatek rolny oraz ubezpieczenie społeczne rolnika - Wnioskodawcy.

Zainteresowany wskazuje, iż 30 arów posiadanego gruntu - w myśl zapisów planu zagospodarowania przestrzennego - przeznaczono pod budowę domów jednorodzinnych. W konsekwencji takich regulacji Wnioskodawca posiada 3 działki budowlane.

Zainteresowany ze względu na swoją sytuację majątkową i rodzinną zamierza zbyć przedmiotowe działki kilku odbiorcom indywidualnym.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest osobą zatrudnioną, bowiem opiekuje się dzieckiem. Ponadto nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy transakcja zbycia 3 działek budowlanych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowa transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W opinii Zainteresowanego w opisanej sytuacji dojdzie do zbycia majątku osobistego. Ponadto grunt nabyto w drodze dziedziczenia. W konsekwencji - jak podnosi Wnioskodawca - sam fakt zbycia części majątku osobistego, nie może rodzić obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży tej części majątku.

Zatem - z punktu widzenia sposobu nabycia własności - należy wykluczyć zamiar prowadzenia działalności gospodarczej.

Wnioskodawca podkreśla, że nigdy nie miał zamiaru prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na handlu nieruchomościami. Nigdy też nie prowadził jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

Cechą działalności gospodarczej - w opinii Wnioskodawcy - jest planowane działanie zmierzające do uzyskania zysku z podjętych działań, oraz ponoszenie kosztów związanych z podjętymi czynnościami. Klasycznym działaniem jest zakup towaru w celu jego odsprzedaży z zyskiem. Zdaniem Wnioskodawcy, trudno mówić o zamiarze sprzedaży przedmiotowego gruntu, bowiem jego nabycie nastąpiło w drodze dziedziczenia, a więc bez zamiaru jego dalszej odsprzedaży. W takiej sytuacji nie występują cechy skutkujące uznaniem określonych czynności za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto Wnioskodawca podkreśla, iż w przypadku obciążenia podatkiem od towarów i usług od sprzedaży opisanych nieruchomości naruszona zostanie zasada potrącalności podatku VAT. Bowiem osobie, która towar odsprzedaje z zyskiem (w przypadku gdy od transakcji sprzedaży odprowadza ona podatek VAT) przysługuje prawo do odliczenia podatku, który zapłacono przy zakupie towarów przeznaczonych do odsprzedaży.

Odnosząc powyższe do swojej sytuacji Wnioskodawca wskazuje, iż przy nabyciu ww. działki nie posiadał prawa do odliczenia podatku VAT. Prawo do odliczenia podatku naliczonego w tym przypadku przepada. W konsekwencji naruszona zostanie zasada neutralności podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa wyżej, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art. 7 ust. 1 powołanej ustawy. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w powołanym wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 wymienionej ustawy.

Przez towary natomiast - rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty - art. 2 pkt 6 ww. ustawy.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - stosownie do ust. 2 - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników (t. j. z 1998 r. Dz. U. Nr 7, poz. 25 ze zm.) ubezpieczenie społeczne rolników obejmuje, na zasadach określonych w ustawie, rolników i pracujących z nimi domowników.

Z sytuacją prawną Wnioskodawcy wiąże się również art. 710 - 719 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) zgodnie z którym, przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy.

Z przedstawionego stanu wynika, że Wnioskodawca nie prowadzi działalności rolniczej w charakterze rolnika ryczałtowego, jednakże oddane w ramach umowy użyczenia sąsiadowi nieruchomości skutkują uzyskiwaniem korzyści majątkowej po stronie Wnioskodawcy. Użytkujący grunty opłaca za Wnioskodawcę podatek rolny oraz składkę ubezpieczenia społecznego rolników, tym samym stosunek prawny zawarty przez Wnioskodawcę nie związany jest z bezpośrednią odpłatnością, ale z uzyskiwaniem korzyści w postaci opłaconych należności podatkowych i ubezpieczeniowych. Cytowany przepis kodeksu cywilnego wymaga, by użyczenie rzeczy odbywało się w sposób bezpłatny.

Odnosząc stan faktyczny do treści art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług wskazać należy, iż użyczenie gruntu (skutkujące korzyścią majątkową) nosi znamiona dzierżawy i dokonane zostało dla celów zarobkowych oraz ma charakter ciągły. Takie postępowanie ustawa o podatku od towarów i usług definiuje jako działalność gospodarczą.

Uwzględniając zatem treść przytoczonych przepisów oraz stan zawarty we wniosku wskazać należy, iż Wnioskodawca wypełnia przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto postępowanie Zainteresowanego w przedmiocie sprzedaży działek jest czynnością określoną w art. 5 ustawy o VAT.

Konsekwencją analizy dokonanej powyżej jest stwierdzenie, iż transakcja sprzedaży działek budowlanych wydzielonych z gruntu rolnego, udostępnionych w drodze czynności odpłatnej osobie trzeciej (czynności stanowiące wykorzystanie towarów w celach zarobkowych), ma związek z działalnością gospodarczą. W tej sytuacji Wnioskodawca sprzedając omawiany grunt, nie zbywa majątku osobistego, ale majątek wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto zakres i skala przedsięwzięcia (planowana sprzedaż 3 działek klientom indywidualnym) oraz podjęte przez sprzedawcę działania (wydzielenie działek z gruntu rolnego) wskazują na zamiar dokonywania sprzedaży w sposób częstotliwy, a więc w okolicznościach przesądzających o prowadzeniu działalności gospodarczej.

Zaznaczyć należy, że o kwestii częstotliwości wykonywanej czynności nie decyduje czasookres jej wykonywania (tydzień, miesiąc, rok) ani też ilość dokonywanych transakcji, tylko fakt powtarzalności określonej czynności.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W związku z faktem, iż powyższe zastrzeżenia nie mają zastosowania w sprawie Wnioskodawcy stwierdzić należy, że dostawa gruntów podlega opodatkowaniu stawką podatku 22%.

W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.

Zwolnienie wynikające z cytowanego wyżej przepisu przysługuje jednakże wyłącznie względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane czy też pod zabudowę.

Reasumując, dostawa gruntów przeznaczonych pod zabudowę mieszkalną udostępnianych w drodze czynności odpłatnej osobie trzeciej (nabytych na podstawie działu spadku) wypełnia przesłanki określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, tym samym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.