Istota interpretacji:

Sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się pośrednictwem w transakcjach dotyczących zakupu i sprzedaży nieruchomości. Ponadto nabywa również nieruchomości na własność, z przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży. Nabywane na własność nieruchomości traktuje jak towary handlowe, a więc nie wprowadza ich do ewidencji środków trwałych i nie dokonuje amortyzacji.

W 2007 r. Spółka nabyła od Gminy na własność używany (kamienica, w której znajduje się lokal została wybudowana i oddana do użytku ok. 1900 r.) wcześniej zasiedlony lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej 60 m2 wraz z odpowiednim ułamkowym udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu działki, na której posadowiona jest kamienica, gdzie znajduje się przedmiotowy lokal. Do niniejszej transakcji spółka poza aktem notarialnym, otrzymała od zakładu Gospodarki Mieszkaniowej fakturę VAT, w której lokal użytkowy został opodatkowany stawką VAT zw, natomiast pierwsza opłata roczna za wieczyste użytkowanie gruntu została opodatkowana stawką VAT 22%. Nieruchomość została nabyta przez spółkę w celu dalszej odsprzedaży. W momencie zakupu spółka nie wiedziała jeszcze na jakie cele: mieszkalne, czy użytkowe (np. z przeznaczeniem na biuro) będzie mogła sprzedać lokal wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu i odliczała naliczony podatek VAT z opodatkowanej pierwszej opłaty za użytkowanie wieczyste gruntu oraz z faktur zakupu dokumentujących wynagrodzenie notariusza i wpisy aktu notarialnego. Następnie dokonała modernizacji lokalu, ponosząc wydatki przekraczające 30% wartości początkowej lokal, jednak nie zmieniła przeznaczenia lokalu, który nadal pozostał lokalem mieszkalnym. Również w trakcie modernizacji Spółka nie wiedziała na jakie cele zostanie ostatecznie sprzedany lokal i odliczyła VAT naliczony związany z wydatkami dotyczących modernizacji. Po zakończeniu modernizacji lokal wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu został ostatecznie sprzedany w 2008 r. osobie fizycznej na cele mieszkalne. Spółka do transakcji sprzedaży używanego lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu zastosowała zwolnienie z podatku VAT. Z faktur dokumentujących wydatki dot. modernizacji lokalu, spółka również odliczyła podatek VAT.

Ponadto w miesiącu sprzedaży dokonała korekty podatku naliczonego, wykazując VAT naliczony związany z poniesionymi wydatkami na przedmiotowy lokal w deklaracji VAT - w części D.3 ze znakiem minus.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy spółka miała prawo zastosować do sprzedaży lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu stawkę zwolnienie...

Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, spółka miała prawo do zastosowania stawki VAT zwolnienie do sprzedaży lokalu mieszkalnego, a także do sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu sprzedawanego wraz z lokalem, które zostało opodatkowane zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 29 ust. 5 powołanej wyżej ustawy oraz w paragrafie 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto Wnioskodawca uważa, że w przedmiotowej transakcji spółka nie była ograniczona w zastosowaniu przy sprzedaży stawki VAT zwolnienie przepisami art. 43 ust.2 i 6 ustawy o podatku od towarów i usług, pomimo dokonanych wydatków w kwocie przekraczającej 30% wartości początkowej nieruchomości, ponieważ art. 43 ust.2 i 6 dotyczy zdaniem Wnioskodawcy lokali (nieruchomości) użytkowych, a nie mieszkalnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zmianami) czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług jest m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl natomiast art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, będącego rozwinięciem art. 5, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarem w myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Natomiast pojęcie pierwszego zasiedlenia zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 14 ww. ustawy jako wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Jak wynika z powyższych przepisów zwolnienie od podatku od towarów i usług stosuje się w odniesieniu do sprzedaży lokali mieszkalnych, jeśli uprzednio były one już zasiedlone lub zamieszkane.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż nabył on lokal mieszkalny po jego pierwszym zasiedleniu z zamiarem dalszej odsprzedaży jako towar handlowy. W okresie od nabycia tego lokalu do momentu jego sprzedaży nie zostało zmienione przeznaczenie tego lokalu - nadal pozostał lokalem mieszkalnym. Zatem sprzedaż przedmiotowego lokalu mieszkalnego osobie fizycznej, dokonana w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest zwolniona od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust 1 pkt 10 ww. ustawy.

Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Oznacza to, że do zbycia prawa użytkowania gruntu zabudowanego stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również zbycie prawa użytkowania gruntu, na którym obiekt lub jego część jest posadowiony.

W świetle powyższego sprzedaż lokalu mieszkalnego po jego pierwszym zasiedleniu wraz z udziałem w prawie wieczystego użytkowania gruntu podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać zaprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami poniesionymi na nabycie i modernizację lokalu została zawarta w odrębnej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.