Pytanie:

Jaką stawką podatku od towarów i usług będzie opodatkowana dostawa gruntów wraz z zabudowaniami?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 29 ust. 5, art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 oraz ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku złożonego przez spółdzielnię, w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług,postanawia uznać, że przedstawione przez Podatnika stanowisko jest prawidłowe.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że jest on właścicielem wiat oraz budynku znajdującego się na działkach gruntowych, które zostały wykupione od Urzędu Miasta w 2004 roku. Budynek realizowany był etapami: I etap zakończony w 1976 r. - wykonano pawilon handlowy; II etap - zakończony w 1982 r. - rozbudowano parter budynku oraz wykonano nadbudowę tj. I piętro; III etap zakończony w 1997 r. - wykonano nowy dach oraz adaptację poddasza. Nadbudowane poddasze zostało oddane do użytku w 2000 r. W związku z realizacją III etapu spółdzielnia miała prawo do pomniejszenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Wydatki towarzyszące realizacji III etapu przekroczyły 30% wartości początkowej obiektu. Jednostka użytkowała ten obiekt w celu wykonywania czynności opodatkowanych w okresie znacznie dłuższym niż 5 lat. Natomiast wymienione w piśmie wiaty: nie są trwale związane z gruntem, wybudowane zostały 1976 r., służyły jako magazyny, nie były, w okresie 31 lat użytkowania, ulepszane ani rozbudowywane. Obecnie Podatnik planuje dostawę ww. gruntu wraz ze znajdującym się na nim budynkiem i wiatami.

Wątpliwości wnioskodawcy dotyczą kwestii: "jaką stawką będzie opodatkowana dostawa przedmiotowych gruntów wraz z zabudowaniami?".W ocenie Podatnika przy dostawie tej należy zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę i obowiązujący w tym zakresie stan prawny, Naczelnik Urzędu Skarbowego zważył co następuje:

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl zaś art. 2 pkt 6 ww. ustawy towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane (art. 43 ust. 2), o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się: budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat; pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Jednakże prawo do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 43 ust. 1 pkt 2, przy dostawie używanych budynków, budowli lub ich części, zostało wyłączone, na podstawie art. 43 ust. 6 ww. ustawy, w sytuacji gdy podatnik przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania: poniósł wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) w wysokości stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej, oraz miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków i użytkował te towary w celu wykonywania czynności opodatkowanych w okresie krótszym niż 5 lat.

Przy czym użyte w przepisie art. 43 ust. 6 ustawy sformułowanie "użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych" oznacza, że chodzi o całkowity okres użytkowania tych towarów do działalności opodatkowanej, a nie okres od zakończenia modernizacji, czy też okres liczony od momentu przekroczenia ww. kwoty wydatków poniesionych na modernizację.

W świetle powołanych przepisów należy stwierdzić, że sprzedaż używanych budynków i budowli lub ich części korzystać może ze zwolnienia od podatku VAT pod warunkiem spełnienia jednocześnie, określonych przez ustawodawcę wymogów tj.:

1) upłynęło pięć lat licząc od końca roku, w którym zakończono budowę obiektu, nie jest przy tym istotne czy obiekt był faktycznie używany przez sprzedającego,

2) w momencie jego nabycia lub budowy podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów,

3) nawet w przypadku gdy podatnik poniósł wydatki na ulepszenie ww. budynku budowli lub ich części - w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym - w wysokości co najmniej 30% wartości początkowej obiektu i skorzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego od tych wydatków ale użytkował te towary w celu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu w okresie 5 lat lub dłuższym.

Ponadto przy sprzedaży gruntów zabudowanych podstawę opodatkowania ustala się na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, który stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli nie wyodrębnia się z podstawy opodatkowania wartości gruntu. W konsekwencji, gdy z obniżonej stawki VAT korzysta obiekt budowlany, to taką samą stawkę należy zastosować do sprzedaży gruntu, na którym posadowiony jest obiekt. Tak więc jeśli przedmiotem dostawy ma być budynek, posiadający zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, status "towaru używanego", to grunt trwale z tym obiektem związany, również korzysta ze zwolnienia od VAT.

Z przedstawionego przez Jednostkę stanu faktycznego wynika, że przedmiotem sprzedaży będą m.in. używane wiaty oraz budynek, przy nabyciu których Podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wydatki na ulepszenie budynku przekroczyły 30% jego wartości początkowej, a Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków, jednakże Podatnik użytkował budynek ponad 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Tym samym wyłączenie, o którym mowa w art. 43 ust. 6 cyt. ustawy o VAT, nie ma w tym przypadku zastosowania.

W świetle powyższego dostawa gruntu wraz z budynkiem oraz wiat będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług.