Pytanie:

Sposób opodatkowania podatkiem VAT dostawy poszczególnych nieruchomości.

Z treści złożonych pism wynika, iż wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w kwietniu 2005 r. nabył nieruchomość zabudowaną wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów - powierzchnia działki 4.489 m#178;. Przy zakupie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, transakcja objęta była zwolnieniem z podatku VAT gdyż w momencie zakupu budynek spełniał kryteria towaru używanego. Po nabyciu na nieruchomości poczynione zostały nakłady inwestycyjne na jej ulepszenie, których łączna wartość nie przekroczyła 30% wartości początkowej. Nieruchomość wykorzystywana była do działalności opodatkowanej, w związku z czym wnioskodawca dokonywał odliczenia podatku naliczonego przy zakupach związanych z modernizacją.

Ponadto w trakcie użytkowania na działce wybudowany został nowy odrębny budynek, który podobnie jak wcześniej istniejący wykorzystywany był w działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT. Z tytułu inwestycji podatnik korzystał z prawa do odliczenia podatku naliczonego. Jak wynika z treści pism budynki te są odrębnymi, niezależnymi od siebie obiektami. Obecnie wnioskodawca nosi się z zamiarem sprzedaży obydwu budynków wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

W tym stanie rzeczy podatnik zwrócił się z zapytaniem o sposób opodatkowania podatkiem VAT dostawy poszczególnych nieruchomości.

W odniesieniu do opisanych okoliczności wnioskodawca w piśmie wyraził pogląd, że sprzedaż budynku zakupionego w kwietniu 2005 r. wraz z przypadającym gruntem, spełniającego kryteria towaru używanego będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy o VAT, natomiast dostawa nowego budynku wraz z przypadającym gruntem, bezpośrednio z nim związanym będzie opodatkowana podatkiem VAT.

Organ podatkowy odnosząc podany stan faktyczny do stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania interpretacji stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 wskazanej ustawy pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W przypadku budynków lub budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania zgodnie z przepisem art. 29 ust. 5 ustawy o VAT nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z ogólnymi zasadami - art. 41 ust. 1 ustawy o VAT odpłatna dostawa na terytorium kraju nieruchomości o charakterze użytkowym, poza pewnymi wyjątkami podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki w wysokości 22%.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwolniona od podatku VAT jest dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane - art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT rozumie się m.in. budynki, budowle i ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Jak z powyższego wynika, aby dostawa nieruchomości mogła korzystać z przedmiotowego zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

• od zakończenia budowy obiektów będących przedmiotem dostawy winno upłynąć co najmniej 5 lat oraz
• w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ze zwolnienia, o którym mowa w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT wyłączone są jednak nieruchomości - art. 43 ust. 6 ustawy, jeżeli wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

• miał prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
• użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Z zawartego w złożonym piśmie stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawcy z tytułu zakupu budynku wraz z gruntem w kwietniu 2005 r. nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego, przy zakupie nie wystąpił podatek naliczony. Od zakończenia budowy minęło ponad 5 lat. Budynek w trakcie użytkowania był modernizowany i z tego tytułu wnioskodawcy przysługiwało wprawdzie prawo do odliczenia podatku naliczonego to jednak łączna kwota wydatków związanych z ulepszeniem nie przekroczyła 30% wartości początkowej nieruchomości.

W tym stanie rzeczy należy stwierdzić, że dostawa budynku wraz z gruntem jako odrębnej nieruchomości, zakupionego w kwietniu 2005 r. będzie objęta przedmiotowym zwolnieniem z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Natomiast dostawa nowo wybudowanego budynku użytkowego wraz z przypadającą na niego częścią gruntu, dla którego od zakończenia budowy nie minęło jeszcze 5 lat a wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z tą inwestycją, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o VAT będzie podlegała opodatkowaniu wg podstawowej stawki w wysokości 22%.

Niniejsza interpretacja:

• dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia,

• nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego we Włocławku w terminie 7 dni od daty jego doręczenia.