Pytanie:

Czy udzielane przez Spółkę incydentalne pożyczki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako usługi pośrednictwa finansowego, które korzystają ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z pozycją nr 3 załącznika nr 4 do ustawy?

Na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zm. ) w związku z art.5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, art. 15 ust. 1, ust. 2, art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 z późn.zm.) po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sporadycznie udzielanych oprocentowanych pożyczek

Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu

stwierdza, że stanowisko przedstawione przezSpółkęw w/w wniosku jest prawidłowe

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny :

Spółka - producent bezbarwnego szkła opakowaniowego jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zamierza, na podstawie zawartych umów udzielić pożyczek podmiotom powiązanym. Pożyczki będą oprocentowane i udzielone zostaną polskim podatnikom podatku od towarów i usług.

Udzielanie przez Spółkę pożyczek będzie miało charakter poboczny, tj. nie będzie stanowiłobezpośredniego, stałego i koniecznego rozszerzenia zasadniczej działalności Spółki w zakresie produkcji szkła opakowaniowego. W szczególności pożyczki będą udzielane incydentalnie (rozważane jest udzielenie nie więcej niż kilku pożyczek na rok). Spółka zakłada, iż możliwe będzie podwyższanie kwoty udzielonych pożyczek na podstawie aneksów do umów pożyczek.Działalność pośrednictwa finansowego nie jest obecnie wymieniona w umowie Spółki, nie wykluczana jest jednak zmiana umowy i wpisania do niej działalności pośrednictwa finansowego, w tym udzielania pożyczek.

Spółka pyta, czy udzielane przez nią incydentalne pożyczki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako usługi pośrednictwa finansowego, które korzystają ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z pozycją nr 3 załącznika nr 4 do ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 15 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podlega m.in. odpłatne świadczenie usług w Polsce, rozumiane jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Jednocześnie w myśl art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji (z wyjątkiem usług elektronicznych).

W kategorii 65.22.1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz.U. Nr 42 poz. 264 ze zm.) wymieniono "Usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym".

W opinii Spółki, planowane przez nią udzielanie pożyczek będzie spełniać szeroką definicję usług zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy.

Udzielając pożyczek Spółka będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy. Poszczególne rodzaje czynności dokonywane w ramach działalności (w tym udzielanie pożyczek) powinny podlegać opodatkowaniu, nawet jeżeli dany rodzaj czynności zostałby wykonany jednorazowo.

Zatem Spółka stoi na stanowisku, iż udzielane pożyczki podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako usługi pośrednictwa finansowego z tym, że usługi te korzystają ze zwolnienia od tego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jako wymienione w poz. 3 załącznika nr 4 do ustawy.

Analiza przepisów prawa podatkowego w przedmiotowym zakresie wskazuje, że :

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 z późn.zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ( art. 8 ust. 1 ustawy).

Zgodnie zaś z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl ust. 2 powyższego przepisu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągłych dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka, na podstawie umów zawartych z innymi podmiotami, zamierza udzielać oprocentowanych pożyczek. Wykonywane przez siebie usługi Spółka zakwalifikowała jako "Usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym" - PKWiU 65.22.1.

Należy stwierdzić, iż świadczenie usług polegających na udzielaniu oprocentowanych pożyczek na podstawie umów cywilnoprawnych wypełnia dyspozycję przepisów art. 5 ust. 1pkt 1 i art. 8 ust. 1 w związku z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

W powyższym załączniku pod poz. 3 wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego należące do sekcji J ex (65-67) PKWiU , z wyłączeniem :

1.działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,

2.usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,

3.usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20)

4.usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20-00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,

5.usług ściągania długów oraz faktoringu,

6.usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

7.usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

8.transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,

9.transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Zatem, jeśli Spółka dokonała prawidłowej klasyfikacji wykonywanych usług jako usługi udzielania pożyczek świadczone poza systemem bankowym, to sporadyczne udzielanie pożyczek podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 przepisów powyższej ustawy usługi te korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym należało stwierdzić jak w sentencji postanowienia.

Podkreśla się, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.