Pytanie:

Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować przy dostawie nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem "niemieszkalnym"?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 29 ust. 5 i art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 12.03.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług tj. zapytania w sprawie stawki podatku VAT jaką należy zastosować przy dostawie nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem "nie mieszkalnym" Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośniestwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko Podatnika jest nieprawidłowe.

Wnioskiem z dnia 12.03.2007 r. Gmina zwróciła się do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego z zapytaniem czy sprzedaż nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem należy opodatkować 22% stawką podatku VAT przedstawiając następujący stan faktyczny:

Gmina sprzedaje działkę zabudowaną budynkiem (pow. 0,36 ha), dla której aktualny jest plan zagospodarowania przestrzennego widniejący w ewidencji gruntów jako teren zabudowany "Bi". Gmina nabyła przedmiotową nieruchomość (o której mowa powyżej) 15 lat temu nieodpłatnie - Urząd Wojewódzki decyzją z dnia 27.01.1992 r. przekazał nieodpłatnie na własność Gminie nieruchomość budowlaną (działkę nr 399 położoną w K.) zabudowaną budynkiem "nie mieszkalnym" oznaczonym w ewidencji gruntów i budynków jako "inny" (w momencie przejęcia nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego). Ponadto Gmina podała, iż:

- od momentu przejęcia na własność ww. nieruchomości nie była ona użytkowana przez Gminę, a także nie była przedmiotem najmu (dzierżawy);

- po przyjęciu na stan środków trwałych Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na modernizację budynku.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Gmina prezentuje stanowisko, iż powinna zastosować 22% stawkę podatku VAT do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem.

Tut. organ podatkowy nie podziela powyżej zaprezentowanego przez Podatnika stanowiska i wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem" podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Wg art. 2 pkt 6 cyt. ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 (w którym mowa o zwolnieniu w podatku VAT dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części), pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Wg definicji zawartej w art. 43 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

W świetle art. 43 ust. 6 cyt. Ustawy o podatku VAT; zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W związku z tym, iż Gmina nie ponosiła żadnych wydatków na ulepszenie budynku wyłączenie zwolnienia przedmiotowego o którym mowa w art. 43 ust. 6 Ustawy nie będzie miało zastosowania w przedmiotowej sprawie. Z treści art. 43 ust. 6 cyt. Ustawy wynika, że wymienione warunki wyłączenia ze zwolnienia, tj. wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie środków trwałych przed ich wprowadzeniem do ewidencji lub w trakcie użytkowania stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków i użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych - powinny być spełnione łącznie.

Reasumując: dostawa przedmiotowego budynku korzysta ze zwolnienia przedmiotowego o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W myśl art. 29 ust. 5 cyt. ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług; "w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W związku z powyższym, w przedmiotowym przypadku dostawa gruntu będzie korzystała również ze zwolnienia przedmiotowego w podatku VAT.

Tut. organ nadmienia, iż zgodnie z art. 29 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług; "podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy...".