Pytanie:

Czy zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu jest zwolnione od podatku od towarów i usług, w przypadku sprzedaży budynku mieszkalnego wielorodzinnego (ze znajdującymi się w nim lokalami użytkowymi), który jest trwale z tym gruntem związany oraz podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Spółki dostawa budynku mieszkaniowego w części budynku, w której znajdują się lokale użytkowe podlega zwolnieniu do podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, natomiast zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności trwale związanego z tym gruntem budynku mieszkalnego będzie objęte zwolnieniem od podatku od towarów i usług, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego poprzez potwierdzenie, iż jest zwolnione od podatku od towarów i usług zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu w przypadku sprzedaży budynku mieszkalnego wielorodzinnego (ze znajdującymi się w nim lokalami użytkowymi), który jest trwale z tym gruntem związany oraz podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Natomiast art. 43 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi, że towarami używanymi są budynki i budowle lub ich części - jeśli od końca roku w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Z kolei w myśl ust. 6 cyt. przepisu zwolnienia od podatku dostaw towarów używanych nie stosuje się do dostawy towarów w postaci budynków, budowli i ich części jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,

- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Art. 43 ust. 6 znajduje zastosowania, gdy podatnik spełni łącznie określone w nim warunki.

Zgodnie z treścią postanowienia Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nr 1471/NUR2/443-191/06/AB z dnia 29.01.2007r. koszty poniesione na zakup projektu architektonicznego stanowią wydatki zwiększające wartość początkową środka trwałego.

W związku z powyższym wydatki poniesione przez Spółkę na ulepszenie budynku, W rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przekroczyły 30% jego wartości początkowej, a Spółka obniżyła należny podatek od towarów i usług o podatek naliczony wynikający z tych wydatków. Spełniony został również warunek dotyczący użytkowania budynku w okresie krótszym niż 5 lat.

Biorąc pod uwagę powyższe dostawa lokali przeznaczonych na cele użytkowe w budynku mieszkalnym będzie podlegała opodatkowaniu VAT

Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.), zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku VAT lub opodatkowane stawką w wysokości 0%.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz w/w przepisy należy stwierdzić, iż w przypadku zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntów zabudowanych sprzedaż ta będzie uzależniona od statusu budynków na tym gruncie posadowionych. W świetle przepisu art. 29 ust. 5 w/w ustawy przy sprzedaży budynków lub budowli, grunt na którym są one posadowione dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W przypadku gdy przy zbyciu prawa użytkowania wieczystego gruntu znajduje się na nim obiekt w części zwolniony jak i opodatkowany VAT, Naczelnik Urzędu uważa, iż podlega on opodatkowaniu VAT oraz zwolnieniu od VAT, proporcjonalnie do wartości poszczególnych części budynku lub proporcjonalnie do powierzchni zajmowanych przez poszczególne obiekty.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa) w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.