Pytanie:

Jaka jest wyskość stawki podatku od towarów i usług przy sprzedaży budynku wraz z gruntem?

Pismem z dnia 12.02.2007r. /uzupełnionym pismem z dnia 23.02.2007r./ Spółdzielnia zwróciła się z zapytaniem o wysokość stawki podatku VAT przy sprzedaży budynku wraz z gruntem.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w pismach wynika, co następuje:

Budynek - w stosunku do którego nie przysługiwało Spółdzielni prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego - stanowi własność Spółdzielni od lat 60-tych i nie dokonywano w nim żadnych ulepszeń. Grunt przekazany był Spółdzielni w zarząd i użytkowanie. Spółdzielnia nabyła przedmiotowy grunt od Skarbu Państwa na własność w kwietniu 2006r. ze stawką VAT w wysokości 22%, w związku z czym - w odniesieniu do gruntu - przysługiwało Spółdzielni prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Spółdzielnia zwraca się z zapytaniem:
- jaką stawkę w podatku od towarów i usług należy zastosować przy sprzedaży budynku wraz z gruntem, jeżeli sprzedaż nastąpi w 2007r. (grunt jako własność Spółdzielni użytkowany będzie wówczas krócej niż 5 lat)?

Spółdzielnia stoi na stanowisku, iż zastosować należy stawkę "zw" w odniesieniu do całości, tzn. do sprzedaży zarówno budynku, jak i gruntu.

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 ust. 6 ustawy, za towary uważa się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.Na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W związku z powyższym opodatkowanie bądź zwolnienie z podatku od towarów i usług sprzedaży gruntu będzie uzależnione od tego jaką stawkę podatku (ewentualnie zwolnienie z tegoż podatku) należałoby zastosować do dostawy budynku, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Konieczne zatem staje się ustalenie czy dostawa obiektu, który jest posadowiony na gruncie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 o VAT zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przy czym za towary używane uważa się - na podstawie art. 43 ust. 2 ustawy:

1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,
2. pozostałe towary z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku,

Na mocy art. 43 ust. 6 ustawy - zwolnienia od podatku, o którym mowa powyżej, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

• miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
• użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Podsumowując, przy spełnieniu określonych w powyższych przepisach warunków - sprzedawany przez Spółdzielnię budynek można uznać za towar używany i tym samym jego dostawa będzie zwolniona od podatku. Zwolnienie to będzie także dotyczyło całego gruntu, na którym znajduje się budynek trwale z nim związany. W związku z powyższym stanowisko Strony zaproponowane w treści zapytania należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie przysługuje Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.