Pytanie:

Pytanie dotyczy opodatkowania dostawy samochodu osobowego.

W dniu zakończenia umowy leasingodawca wystawił fakturę VAT tytułem opłaty manipulacyjnej związanej z przeniesieniem prawa własności samochodu, stanowiącej de facto cenę sprzedaży samochodu, co wynika z treści przedłożonej umowy leasingowej zawartej w dniu 23.06.2003 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż sprzedaż samochodu nastąpi po 3-letnim okresie jego użytkowania przez dokonującego dostawy, należy go traktować jako towar używany, a dostawę zakwalifikować jako zwolnioną od podatku od towarów i usług.

W ocenie tut. Organu stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Wysokość opodatkowania regulują przepisy Działu VIII ustawy (art. 41-85). Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Natomiast przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się (zgodnie z ust. 2 art. 43 artykułu):

1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika wyniósł co najmniej pół roku.

Dodatkowo przepis § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli samochody te i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy, tj. których okres używania przez podatnika wyniósł co najmniej pół roku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik pierwotnie użytkował przedmiotowy samochód osobowy na podstawie umowy leasingu, następnie nabył jego własność od leasingodawcy, nie dokonując odliczenia podatku naliczonego z tytułu przedmiotowego nabycia w ograniczonej (na podstawie art. 86 ust. 3 w/wym. ustawy z dnia 11 marca 2004 r.) wysokości (choć do zasady prawo takie mu przysługiwało). Biorąc pod uwagę powyższe oraz fakt, iż spełniona została przesłanka z art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy - Podatnik użytkował bowiem samochód mający być przedmiotem dostawy w okresie dłuższym niż 6 miesięcy (okres ten w przedmiotowej sytuacji należy liczyć od momentu zawarcia umowy leasingu), należy stwierdzić, iż dostawa tego pojazdu korzystać będzie ze zwolnienia na podstawie w/cyt. § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia.