Pytanie:

Czy umowa pożyczki oprocentowanej, uznawanej jako usługa poza systemem bankowym podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca udzieliła innej spółce oraz osobie fizycznej pożyczkę. Pożyczki te nie są przedmiotem działalności gospodarczej, udzielane są sporadycznie. Zapłacone odsetki od pożyczek, zaliczane są do przychodów podatkowych, oraz wyszczególnione są w deklaracji VAT, jako sprzedaż zwolniona. Wnioskująca klasyfikuje czynność udzielania pożyczek jako pożyczki udzielane poza systemem bankowym z odpowiednim PKWiU 65.22.10-00.90.

Spółka stoi na stanowisku, iż zgodnie z przepisem art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tj, Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.), jeżeli odsetki od pożyczek stanowią sprzedaż zwolnioną, to Spółka jest zwolniona z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdza się co następuje:

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Z przedstawionego,stanu faktycznego, wynika, iż Spółka (pożyczkodawca) udzieliła innej spółce oraz osobie fizycznej (pożyczkobiorcy) oprocentowanej pożyczki.

Powyższe zaś oznacza, że została spełniona przesłanka wynikająca z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, bowiem Spółka stosując oprocentowanie od udzielonych pożyczek, świadczy odpłatną usługę. Z kolei, odpłatne świadczenie usług w rozumieniu ww. przepisów, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika ponadto, iż udzielone przez Spółkę pożyczki, sklasyfikowane zostały jako usługa udzielania pożyczek świadczona poza systemem bankowym o symbolu PKWiU 65.22.10.-00.90.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 przywoływanej ustawy, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W ww. załączniku, pod pozycją nr 3 wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego, o symbolu PKWiU: Sekcja J ex (65-67), z wyłączeniem:

1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,

2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,

3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),

4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, - 00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,

5) usług ściągania długów oraz faktoringu,

6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,

9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Uwzględniając przytoczone przepisy prawa podatkowego, należy stwierdzić, iż udzielone przez Wnioskującą pożyczki pieniężne podlegają przepisom ustawy o VAT, jednakże, zgodnie z dyspozycją art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w związku z poz. nr 3 załącznika nr 4 do tej ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Przepisy art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 z późn. zm.) stanowią, iż podatkowi temu podlegają umowy pożyczki. Zgodnie natomiast z przepisem art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Wobec powyższego pożyczki udzielone spółce oraz osobie fizycznej, jako czynności zwolnione z podatku od towarów i usług, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Referencje