Pytanie:

Czy prawidłowe jest zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przy sprzedaży nieruchomości trwale z gruntem związanej?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), art. 29 ust. 5, art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku z dnia 1.09.2006 r., który wpłynął do tut. organu w dniu 4.09.2006 r., w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii czy prawidłowe jest zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług przy sprzedaży nieruchomości trwale z gruntem związanej - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycachuznaje stanowisko Strony przedstawione w przedmiotowym wniosku za prawidłowe.

W dniu 4.09.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek powiatu w sprawie udzielenia interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej. Z treści pisma wynika, że przedmiotem zapytania jest zastosowanie zwolnienia przy sprzedaży nieruchomości trwale z gruntem związanej; okres użytkowania tej nieruchomości wynosi 20 lat, a wciągu ostatnich 5-ciu lat nie poniesiono żadnych wydatków na prace remontowe, przebudowę, rozbudowę, prace adaptacyjne i modernizacyjne; ponadto podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony (nie obowiązywała w tym czasie ustawa o podatku od towarów i usług -przyp. tut. organu).

Zdaniem podatnika spełnione są warunki uprawniające do zwolnienia tej sprzedaży z podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, zgodnie z brzmieniem art. 43 ust. 2 ustawy, rozumie się:

1. budynki, budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;

2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W myśl art. 43 ust. 6 ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków

2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.

Ponadto należy zaznaczyć, że stawka podatku od towarów i usług przy sprzedaży gruntów zależy od tego, jaką stawką opodatkowana jest dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych. Wynika to z brzmienia art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Uwzględniając przedstawiony przez podatnika stan faktyczny oraz przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości trwale z gruntem związanej, użytkowanej przez podatnika od ponad 20 lat, w przypadku której nie przysługiwało przy jej nabyciu prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.