Pytanie:

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik korzysta z usług poczty. Ponieważ usługami tymi podatnik obciąża ostatecznie kontrahenta, zostają one w całości przez podatnika refakturowane (bez dodania marży). Podatnik pyta, czy w przypadku refakturowania usług pocztowych może stosować zwolnienie od podatku od towarów i usług, czy też powinna doliczać podatek VAT w wysokości 22%.

Przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny;

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka korzysta z usług poczty. Ponieważ usługami tymi Spółka obciąża ostatecznie kontrahenta, zostają one w całości przez Spółkę refakturowane (bez dodania marży). W swoim wniosku Spółka pyta czy w przypadku refakturowania usług pocztowych może stosować zwolnienie od podatku od towarów i usług, czy też powinna doliczać podatek VAT w wysokości 22%.Według Spółki usługa pocztowa, w przypadku jej refakturowania będzie nadal zwolniona od podatku od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę przedstawiony w piśmie stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich wyjaśnia;

Ustawa z dnia 22 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz. 535 ze zmianami) przewiduje dwa rodzaje zwolnień: podmiotowe i przedmiotowe. Ze zwolnienia podmiotowego mogą korzystać określone podmioty, ze względu na swój status lub ze względu na osiągane obroty. Ze zwolnienia przedmiotowego natomiast określone czynności wymienione w ustawie lub też w rozporządzeniach wykonawczych.

Na podstawie art.43 ust.1 pkt 1 ustawy o VAT od podatku od towarów i usług zwolnione są usługi wymienione w poz. 2 załącznika nr 4 do ustawy świadczone przez pocztę państwową, sklasyfikowane w PKWiU pod symbolem 64.11. Takie sformułowanie tej pozycji oznacza, że objęte nią zwolnienie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy i ma zastosowanie wyłącznie do usług pocztowych, świadczonych przez pocztę państwową. Z uwagi na specyficzny, podmiotowo-przedmiotowy charakter zwolnienia nie może być ono stosowane do usług wykonywanych przez podmioty niebędące pocztą państwową, a co za tym idzie brak jest podstaw do ich refakturowania.

Jak wynika z treści pytania Spółka świadcząc usługę na rzecz kontrahenta obciąża go dodatkowo kosztami usługi pocztowej, dokonując refakturowania kosztów przesyłki na swojego kontrahenta, .Zgodnie z art.29 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem natomiast jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku.. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. W związku z powyższym kwota należna obejmuje wszystkie koszty związane z dostawą przez podatnika towarów, kształtujące w efekcie kwotę żądaną od nabywcy. W rozpatrywanym przypadku, koszty przesyłki towaru zwiększają kwotę należną od nabywcy z tytułu dostawy towaru, co oznacza, że podstawa opodatkowania przy dostawie tego towaru powinna obejmować również kwotę stanowiącą zwrot kosztów przesyłki. Ponieważ koszt dostarczenia towaru nabywcy jest wliczany do podstawy opodatkowania u sprzedawcy, zatem powinien on być opodatkowany taką stawką podatkową jak sam towar. Na wystawionej fakturze koszt przesyłki powinien być uwzględniony w cenie sprzedaży towaru i nie powinien stanowić odrębnej pozycji faktury.

Reasumując, w sytuacji opisanej w pytaniu, całość świadczenia należnego od nabywcy winna być wykazana na fakturze w jednej pozycji i opodatkowana jednolitą stawką podatku VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Spółki zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.

Niniejszej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego udzielono w oparciu o stan faktyczny, przedstawiony w zapytaniu oraz w oparciu o obowiązujące przepisy prawa.

Stosownie do treści art.14b §1 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art.14a §1, nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art.14b §2 Ordynacji podatkowej).

Na niniejsze postanowienie w trybie art.14a §4 i art.236 ustawy Ordynacja podatkowa służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 §2 pkt.1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem postanowienia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art.222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).