Pytanie:

Podatnik zwrócił się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym

Wnioskiem z dnia 22 kwietnia 2006 r., uzupełnionym pismami z dnia 24 maja oraz 3 czerwca 2006 r. podatnik zwrócił się o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w następującym stanie faktycznym.

Podatnik planuje sprzedać działkę zabudowaną numer ........ z mapy 1 w ..................... obręb .........................., gmina ................ o powierzchni 0,0920 ha oraz połowę domu o powierzchni 60 m2. Działka powstała z podziału działki numer ........... Omawianą nieruchomość podatnik zakupił aktem notarialnym w dniu 6 lipca 1987 r. Budynkiem administrowała do dnia 31 grudnia 1999 r. H......................................., a od 1 stycznia 2000 r. przekazała ją właścicielowi tj. R................................ Z treści powołanych pism wynika ponadto, że budynek był i jest przeznaczony na cele mieszkaniowe, a dodatkowo jest ujęty w ewidencji prowadzonej przez Konserwatora Zabytków w ................. Podatnik nie ponosił wydatków na ulepszenie sprzedawanej nieruchomości - budynku.

Na tle powyższego stanu faktycznego podatnik zwraca się o udzielenie informacji czy zbycie wyżej opisanej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a jeżeli tak to w jakiej wysokości?

W ocenie podatnika, nie można naliczać podatku VAT do budynków, które powstały przez 1993 r. Twierdzi on również, że sprzedawana część budynku była i jest przeznaczona na cele mieszkalne i nie nalicza się podatku VAT.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego wyżej stanu faktycznego stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 2 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 (dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie to nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe), pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Pod pojęciem towary używane rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Dodatkowo, w myśl art. 43 ust. 6 wskazanej ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Stosownie do art. 29 ust. 5 ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższych przepisów wynika, że w przypadku gdy przedmiotem dostawy jest budynek lub budowla albo część takich budynków lub budowli wraz z gruntem, wówczas transakcja będzie opodatkowana według zasad właściwych dla sprzedaży budynku. Jeżeli zatem budynek lub jego część spełnia przesłanki do uznania go za towar używany, a jego dostawa korzysta ze zwolnienia od podatku to w przypadku takim zwolnienie ma zastosowanie do całej transakcji (budynek wraz z gruntem).

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza zatem, że dostawa opisanej na wstępie przez podatnika nieruchomości podlegać będzie zwolnieniu przedmiotowemu od podatku VAT, a to z tej przyczyny, że spełnia warunki niezbędne do zaklasyfikowania jej do grupy towarów używanych opisane w art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy tj. od końca roku, w którym zakończono jej budowę upłynęło co najmniej 5 lat, a podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dodatkowo nie będą zachodziły okoliczności opisane w art. 43 ust. 6 ustawy bowiem podatnik nie ponosił wydatków na jej ulepszenie.

Wobec powyższego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdził, że stanowisko podatnika zawarte w złożonym wniosku jest prawidłowe.

W podsumowaniu tut. organ uprzejmie informuje, że powyższa interpretacja udzielana jest jedynie w opisanym przez podatnika stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5 art.14b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art.14a§4 ustawy Ordynacja podatkowa zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (t.j. D. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.