Pytanie:

Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem dotyczącym określenia stawki podatku przy sprzedaży dwóch budynków używanych posadowionych na działce będącej w wieczystym użytkowaniu Spółki.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu pisma Spółki z dnia 19.12.2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 12.01.2006r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym postanawia uznać stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do obu sytuacji zawartych w pismach wymienionych powyżej za prawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać dwa budynki używane posadowione na działce będącej w wieczystym użytkowaniu Spółki. W momencie nabycia w stosunku do przedmiotowych budynków Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Budynek I wprowadzono do ewidencji środków trwałych w dniu 1.09.1993 r. W trakcie użytkowania tegoż budynku Spółka poniosła w 1999 r. wydatki na jego ulepszenie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym w wysokości 49% jego wartości początkowej i obniżyła kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. Budynek ten użytkowany jest nieprzerwanie od 1993 r. tj. przez okres ponad 12 lat. Budynek II wprowadzono do ewidencji środków trwałych w dniu 1.09.1993 r. i nie dokonywano w nim ulepszeń, a okres nieprzerwanego użytkowania również wynosi ponad 12 lat.

Jednocześnie Spółka zaprezentowała opinię, iż cała transakcja sprzedaży dwóch budynków i prawa wieczystego użytkowania działki jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Rzeszowie, dokonując oceny prawnej zaprezentowanego stanowiska, wyjaśnia:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Definicja towaru zawarta została w art. 2 pkt 6 tejże ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem przez towar rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii , budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zgodnie z dyspozycją art. 29 ust. 5 ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość stanowiąca teren zabudowany , wartość gruntu stanowi element podstawy opodatkowania tej nieruchomości według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla budynku lub budowli albo części takich budynków lub budowli.

W § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli ,jeżeli budynki te lub budowle są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Jak wynika z zapisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 (zastrzeżenie to nie dotyczy rozpatrywanych przypadków), pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W myśl postanowień art. 43 ust. 2 pkt 1 przez towary używane, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części ? jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Stosownie do przepisów art. 43 ust. 6 zwolnienia o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków;

2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych;

- przy czym powyższe warunki muszą być spełnione łącznie.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, iż dostawa nieruchomości - przypadku I budynku mimo, że w trakcie jego użytkowania wydatki poniesione przez Spółkę na ulepszenie nieruchomości stanowiły powyżej 30 % wartości początkowej nieruchomości, a Spółka korzystała z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, to budynek był użytkowany przez Spółkę w okresie dłuższym niż 5 lat, co nie wypełnia w całości art. 43 ust. 6, jak również w przypadku budynku II - będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Tak więc w przypadku sprzedaży obu budynków i prawa wieczystego użytkowania działki o których mowa w pismach będzie przysługiwało zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o PTU i § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o PTU.