Pytanie:
Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkami - w opisanym stanie faktycznym - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art.14a § 1, 3, 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r Nr 8 poz.60 z późniejszymi zmianami), art. 43 ust.1 pkt 1, ust.2, ust.6 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r nr 54 poz.535 z późniejszymi zmianami), w związku z § 8 ust.1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2004r Nr 97 poz.970 z późniejszymi zmianami), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.03.2006r w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego /podatku postanowił od towarów i usług/, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola postanowiłuznać stanowisko wnioskodawcy dotyczące opodatkowania sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz położonych na nim budynków za nieprawidłowe. U Z A S A D N I E N I E W dniu 15.03.2006r Strona złożyła wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług.
Z przedmiotowego wniosku wynika:
Stan faktyczny
W sierpniu 1998r Państwo X prowadzący działalność w formie spółki cywilnej, zakupili nieruchomość przemysłową - prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz budynki posadowione na tym gruncie. Zakup został potwierdzony aktem notarialnym oraz fakturą VAT - ze stawką podatku od towarów i usług "zwolnione".
Budynki te pochodzą z lat 20 - tych oraz 70 - tych. Nigdy nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych (firma była opodatkowana w podatku dochodowym w formie ryczałtu).
W trakcie okresu użytkowania tej nieruchomości została ona zmodyfikowana - nastąpiła zmiana przeznaczenia budynków, wstawienie i uruchomienie maszyn, itp.. Nakłady poniesione na tę modyfikację przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości.
Od stycznia 2000r nieruchomość ta jest dzierżawiona. Od czynności tej spółka odprowadza podatek należny, w wysokości 22%.Spółka zakupiła zamierza dokonać sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz budynków trwale z tym gruntem związanych.
Zapytanie
Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkami podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?
Stanowisko wnioskodawcy
Zdaniem Spółki, wynikającym z pisma - sprzedaż tej nieruchomości opodatkowana będzie podatkiem od towarów i usług wg stawki 22%. Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1, 3 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika w nim zawarte za nieprawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Zgodnie z przepisem zawartym w art.43 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług - zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.
Zgodnie natomiast z art.43 ust.2 pkt 1 ww. ustawy - budynki i budowle lub ich części zostają uznane za towar używany - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.Jednakże z przepisu art.43 ust.6 wynika, że zwolnienia, o którym mowa w ust.1 pkt 1 (powołanego powyżej), nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust.2 pkt 1 (określonych powyżej), jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w tracie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Natomiast w odniesieniu do sprzedaży prawa wieczystego użytkowania informuje się, że na podstawie przepisu zawartego w § 8 ust.1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wola stwierdza, że:
Przy sprzedaży budynku trwale związanego z gruntem firma ma prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie wyżej cytowanych przepisów, ponieważ:
- budynki te spełniają warunki ustawowe do uznania go za towar używany - od końca roku, w którym zakończono ich budowę, minęło więcej niż 5 lat,
- podatnikowi nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupu przedmiotowych budynków,
- firma poniosła wprawdzie w okresie użytkowania nakłady na ulepszenie budynków w wartości przekraczającej 30% ich wartości początkowej,
- jednak okres użytkowania tych budynków jest dłuższy niż 5 lat.
Tak więc na podstawie art.43 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług sprzedaż budynków, o których mowa w przedmiotowym piśmie będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.
W takiej sytuacji także przy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu, na której położone są budynki - Spółce przysługuje zwolnienie od podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, że sprzedaż samych budynków na niej położonych jest zwolniona od podatku.
