Pytanie:

Czy naliczanie umownych odsetek z tytułu sprzedaży nieruchomości na raty podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

naliczania odsetek umownych, a podatek VAT

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Stan faktyczny:

,,(...) dokonuje sprzedaży w różnych trybach nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych, które stanowią jej własność.

Podstawą powyższych czynności prawnych jest ustawa z dnia 21 sierpnia 1997r. O gospodarce nieruchomościami ( tekst jednolity Dz.U. Z 2004r. Nr 261, poz.2603 z późniejszymi zmianami ) oraz rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 14 września 2004r. W sprawie sposobu i trybu przeprowadzania przetargów oraz rokowań na zbycie nieruchomości ( Dz.U. Nr 207, poz.2108)

Cena sprzedaży może być rozłożona na roczne raty każda płatna do 31 marca każdego roku. Niespłacona część ceny sprzedaży podlega oprocentowaniu, przy zastosowaniu stopy procentowej równej stopie redyskonta weksli stosowanej przez NBP. Naliczone odsetki umowne są płatne razem z roczną ratą do dnia 31 marca każdego roku.

Czy naliczanie powyższych odsetek umownych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i z jakim momentem powstaje obowiązek podatkowy?

Stanowisko podatnika:

,,Podatnik stoi na stanowisku, że naliczanie tych odsetek stanowi usługę pośrednictwa finansowego , o której mowa w załączniku nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług, a w związku z tym jest zwolniona z podatku VAT, a obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje przy spłacie każdej kolejnej raty.

Stanowisko organu podatkowego:

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej ? art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o VAT.

Dostawa towarów i świadczenie usług opodatkowane jest stawką podstawową w wysokości 22%, co wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT ? poza wyjątkami wyszczególnionymi w ww. ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

Natomiast zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, gdzie pod poz. 3 wymienione zostały ?Usługi pośrednictwa finansowego? wyszczególnione w PKWiU w sekcji J ex (65-67), z wyłączeniem:

1. działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,
2. usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,
3. usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),
4. usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 76.20.10-00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładów ubezpieczeń,
5. usług ściągania długów oraz faktoringu,
6. usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12,
7. usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12,
8. transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,
9. transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.

Zgodnie z przedłożoną przez zapytującego opinią Urzędu Statystycznego świadczona przez Podatnika usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 65.22.10-00.90 ?Usługi udzielania pożyczek, świadczone poza systemem bankowym , pozostałe.

Usługa ta zalicza się do usług wymienionych w poz. 3 zał. Nr 4 do ustawy, a zatem podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu odsetek umownych powstaje z momentem wykonania usługi , tzn. otrzymania należnych odsetek lub upływu terminu zapłaty odsetek, obowiązek ten będzie powstawał częściowo, z momentem otrzymania każdej kwoty odsetek lub z upływem każdego terminu zapłaty odsetek.

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 12.12.2005r., iż naliczanie odsetek umownych, jest zwolnione z podatku od towarów i usług.