Pytanie:

Wątpliwości Jednostki dotyczą kwestii korekty naliczonego podatku od towarów i usług, w odniesieniu do będących przedmiotem aportu towarów handlowych, wyposażenia oraz środków trwałych.

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie Podatnika z dnia 04.11.2005 r. (znak L.Dz.1169/05/EK z datą wpływu 08.11.2005 r.), dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług, w części dotyczącej korekty podatku naliczonego od wnoszonych aportem do spółki kapitałowej wyposażenia, towarów handlowych i środków trwałych, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika zawarte w przedmiotowej sprawie za prawidłowe.

W dniu 08.11.2005 r. Spółka w tut. Urzędzie złożyła wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług. Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż część przedsiębiorstwa prowadzonego w formie spółki kapitałowej (obejmująca wartości materialne, niematerialne oraz prawne) zostanie wniesiona aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii korekty naliczonego podatku od towarów i usług w odniesieniu do będących przedmiotem aportu towarów handlowych, wyposażenia oraz środków trwałych. Zdaniem Podatnika nie jest On zobowiązany do dokonania korekty naliczonego podatku od towarów z tytułu wniesienia aportem powyższych składników.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uprzejmie wyjaśnia, iż:

Stosownie do przepisu § 8 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.) wniesienie wkładów niepieniężnych (aportu) do spółki z o.o. jest czynnością zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Przepis ten stanowi bowiem, że zwalnia się od podatku od towarów i usług wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług - zwanej dalej ustawą, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych. Z powyższego przepisu wynika zatem, że realizacja prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić wówczas, gdy dokonany zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną.

Zasada potrącalności podatku od towarów i usług wynikająca z art. 86 ust. 1 ustawy ma zastosowanie przy nabyciu towarów dokonanych z zamiarem wykorzystania ich w działalności opodatkowanej. Bez znaczenia pozostaje fakt, że towary te zostały później wniesione aportem do spółki kapitałowej. Powyższe oznacza, że jeżeli w chwili nabycia towarów podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na związek ze sprzedażą opodatkowaną to należy uznać że późniejsze przekazanie ww. towarów (wyposażenie środki trwałe czy też towary handlowe) jako wkładu niepieniężnego do spółki z o.o. nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z ich zakupem.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, iż wniesienie aportem do spółki z o.o. środków trwałych, wyposażenia, towarów handlowych (stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa), przy zakupie których odliczono podatek naliczony nie rodzi obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego o który został pomniejszony podatek należny. Jeśli jednak Podatnik rozliczał podatek naliczony związany z zakupami, które we wnoszonym aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa posłużyły zarówno sprzedaży opodatkowanej, jak i czynnościom, od których odliczenie takie nie przysługuje, obliczając go zgodnie z proporcją, o której mowa w art. 90 ust. 2 - 9 ustawy o podatku od towarów i usług - wówczas po zakończeniu roku podatkowego, nabywca przedsiębiorstwa obowiązany jest dokonać korekty kwoty tego podatku naliczonego z uwzględnieniem proporcji obliczonej dla zakończonego roku podatkowego (art. 91 ust. 9 ustawy).