Pytanie:

Podatnik sprzedał w czerwcu 2004r. prawo wieczystego użytkowania niezabudowanej działki gruntu nr 2/92 i prawo wieczystego użytkowania działki gruntu nr 2/99 wraz z prawem własności znajdującego się na nim budynku. Z planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że działki znajdują się na terenie przeznaczonym jako funkcja użyteczności publicznej i elektroenergetyki. Rozliczenie podatku od towarów i usług w akcie notarialnym zostało dokonane w następujący sposób:- sprzedaż budynku oraz sprzedaż prawa użytkowania gruntu znajdującego się bezpośrednio pod budynkiem została zwolniona od podatku od towarów i usług,- sprzedaż prawa użytkowania pozostałej części gruntu opodatkowano według stawki 22%.Ponieważ na działce znajduje się budynek trwale z gruntem związany, którego sprzedaż jest zwolniona z VAT, zdaniem podatnika wartość całej działki winna być objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawyz dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) w związkuz art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1 pkt 1, art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatkuod towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm), § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Min. Fin. z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług(Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm):uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym w dniu 09.03.2005r. wniosku dotyczącym opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu.

Ocena prawna

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatkuod towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa budynków, budowli lub ich części, a także nieruchomości gruntowych dokonywana na terytorium RP. W myśl natomiast art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlega również przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, które jako czynność prawna mająca za przedmiot prawo do wartości niematerialnych i prawnych stanowi według ustawodawcy świadczenie usług, co potwierdza wspomniany wyżej art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy ustawodawca postanowił zwolnić od podatku od towarów i usług dostawę towarów używanych, którymi według art. 43 ust. 2 pkt 1 są budynki i budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W art. 43 ust. 6 zastrzeżono, że zwolnienia powyższego nie stosuje się do dostawy używanych budynków, budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.W sytuacji, gdy dokonana przez podatnika dostawa budynku (jak wynika z pisma strony)jest zwolniona od podatku od towarów i usług, to zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu,z którym związany jest ten budynek również korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zwolnienie to dotyczy całego gruntu, na którym znajduje się budynek (działka nr 2/99). Stosownie bowiem do przepisu § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Min. Fin. z dnia 27.04.2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług

(Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm) zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynkówlub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnioneod podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%. Natomiast zbycie prawa wieczystego użytkowania niezabudowanego gruntu (działka nr 2/92) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%. na podstawie art. 41ust. 1 ustawy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach informuje, iż:

• interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
• interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowei organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.