Pytanie:

1. Czy usługi archiwum są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 i załącznika Nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług ? 2. Jak powinien postąpić podatnik w przypadku gdy dotychczas stosował opodatkowanie usług w powyższym zakresie 22 % stawką podatku VAT ? W ocenie Zapytującej świadczone przez nią usługi są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny :

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi archiwizacji dokumentacji należącej do podmiotów gospodarczych oraz udostępnia ją do wglądu zainteresowanym i uprawnionym podmiotom poprzez wydawanie zaświadczeń o zatrudnieniu, wysokości zarobków itp

Podatnik klasyfikuje świadczone przez siebie usługi w grupowaniu PKWiU 92.51.12 - "usługi archiwów" i stosował dotychczas do ich opodatkowania 22 % stawkę podatku od towarów i usług.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy.

W w/w załączniku Nr 4 pod poz. 11 zostały wymienione usługi ex PKWiU 92 Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem:

1. usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2. usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3. usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),
4. wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,
5. wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),
6. działalności agencji informacyjnych,
7. usług wydawniczych,
8. usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Użycie przez ustawodawcę "ex" przy grupowaniu PKWiU korzystającym z powyższego zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług oznacza, iż powyższe zwolnienie dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania.

Natomiast zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 cyt. ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z zapisem w art. 86 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ad. 1. W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik świadczy usługi archiwizacji dokumentów i udostępniania archiwizowanej dokumentacji zainteresowanym podmiotom, które klasyfikuje w grupowaniu PKWiU 92.51.12 - "Usługi archiwów" dla świadczenia których stosował dotychczas 22 % stawkę podatku od towarów i usług.

Jednakże skoro świadczone przez Podatnika usługi archiwum są zaklasyfikowane są do grupowania PKWiU 92.51.12, a więc mieszczą się w grupowaniu usług PKWiU ex 92, które na podstawie przepisu art. 43. ust. 1 pkt 1 i poz. 11 załącznika Nr 4 do ustawy o VAT są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług i jednocześnie nie są wymienione w wyłączeniach stosowania powyższego zwolnienia przedmiotowego - to podlegają one zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na wskazanej wyżej podstawie prawnej.

Ad. 2. Jeżeli zatem Podatnik dla świadczonych usług stosował dotychczas 22 % stawkę podatku VAT, to zgodnie z dyspozycją § 20 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) -Podatnik powinien wystawić faktury korygujące do wystawionych faktur VAT, dokumentujących sprzedaż powyższych usług. Następnie po potwierdzeniu odbioru faktur korygujących przez nabywców Podatnik powinien dokonać stosownego zmniejszenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu podatku za miesiąc w którym otrzyma te potwierdzenia.

Jednocześnie należy pamiętać o treści przepisu art. 86 ust. 1 cyt. ustawy, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

A zatem w przypadku nabycia towarów i usług służących wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług Podatnikom nie przysługuje uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z dokonanych zakupów.

W takim przypadku, jeżeli Podatnik wcześniej dokonał odliczeń podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze świadczeniem usług archiwum, to powinien również dokonać stosownej korekty odliczeń podatku naliczonego w złożonych deklaracjach podatkowych.