Pytanie:

1.Czy sprzedaż nieruchomości wybudowanej w latach 1963-1965 i użytkowanej przez Spółkę od roku 1965, ulepszonej wskutek poniesionych w latach 1996-2000 nakładów w kwocie przekraczającej 30% wartości początkowej i w roku 2003r. jest zwolniona od podatku VAT? 2.Czy zbycia wieczystego użytkowania gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku w przypadku dostawy budynku trwale z gruntem związanego - art.. 29 ust. 5 ustawy o podatku VAT, jeżeli sprzedaż tego budynku korzysta ze zwolnienia od podatku VAT?

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku X z dnia 02.11.2006r. (data wpływu do urzędu) uzupełnionego w dniu 11.01.2007r. (data wpływu do urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego tj. art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 i ust. 6, art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.).§ 8 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 z późn. zm.)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

UZASADNIENIE
Podane we wniosku stan faktyczny jest następujący:X w latach 1963-1965 wybudował hotel robotniczy i w roku 1965 rozpoczął jego użytkowanie. Później, od początku lat dziewięćdziesiątych przekształcono hotel robotniczy w hotel ogólnodostępny Y W czasie użytkowania hotelu dokonywano co pewien czas modernizacji obiektu, między innymi znaczącej w roku 1992. W latach 1996-2000, nie przerywając działalności hotelu, X dokonał kompleksowej modernizacji hotelu. Wartość poniesionych nakładów (2.307,1 tys. zł.) przekroczyła 30% wartości początkowej budynku przed dokonaną modernizacją (1.706,4 tys. zł.), a nawet wartość początkową obiektu. Następnie w roku 2003 poniesiono również nakłady na modernizację tego hotelu w kwocie 29,3 tys. zł.Od poniesionych nakładów od 1996 roku odliczono podatek VAT naliczony, ponieważ X prowadził w obiekcie działalność opodatkowaną - usługi hotelowe. W maju 2005r. Y zakończył swoją działalność.Obecnie X zamierza dokonać sprzedaży wymienionej nieruchomości.

Pytanie Spółki dotyczy następującej kwestii:1.Czy sprzedaż nieruchomości wybudowanej w latach 1963-1965 i użytkowanej przez Spółkę od roku 1965, ulepszonej wskutek poniesionych w latach 1996-2000 nakładów w kwocie przekraczającej 30% wartości początkowej i w roku 2003r. jest zwolniona od podatku VAT?2.Czy zbycia wieczystego użytkowania gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku w przypadku dostawy budynku trwale z gruntem związanego - art.. 29 ust. 5 ustawy o podatku VAT, jeżeli sprzedaż tego budynku korzysta ze zwolnienia od podatku VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:W związku z zamiarem dokonania sprzedaży wymienionej nieruchomości tj. budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, X stoi na stanowisku , że sprzedaż tej nieruchomości jest zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust.1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. jako dostawa towarów używanych.Natomiast zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku w przypadku dostawy budynku trwale z gruntem związanego, jeżeli jest on zwolniony od podatku - art. 29 ust. 5 w/w ustawy.Na mocy w/w art. 43 ust. 1 pkt 2 zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem ust. 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy czym zwolnienie to dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.Art. 43 ust. 2 stanowi, iż przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Zwolnienia tego jednak, stosownie do art. 43 ust. 6 nie stosuje się do dostawy używanych budynków i budowli, jeżeli spełnione zostały łącznie następujące warunki:1.przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej,2.podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, 3.użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.Spółka stoi na stanowisku, iż bezsprzecznie spełnia dwa pierwsze warunki dotyczące wielkości poniesionych nakładów na ulepszenie oraz możliwość odliczenia podatku od tych wydatków.Nie jest jednak możliwe włączenie przedmiotowej nieruchomości spod zwolnienia z opodatkowania, gdyż nie został spełniony trzeci warunek - dotyczący krótszego niż 5 lat okresu użytkowania przedmiotowej nieruchomości. W myśl w/w art. 43 ust. 2 okres użytkowania nieruchomości stanowi cały okres użytkowania przez podatnika środka trwałego (nieruchomości) tj. od wprowadzenia go do ewidencji środków trwałych do momentu jego zbycia lub zakończenia działalności. Istotnym jest, iż sposób użytkowania środka trwałego tj. wykorzystywania go w celu wykonywania czynności opodatkowanych (od lipca 1993r. - wprowadzenie podatku VAT, co miało miejsce w przypadku tego hotelu) był ściśle związany z prawem do odliczenia podatku naliczonego przy ponoszeniu wydatków na jego ulepszenia.

Zdaniem Spółki okres użytkowania hotel zgodnie z w/w przepisem winien być liczony od roku 1965 (kiedy budynek wybudowano i zaczęto użytkować) do maja 2005r. czyli prawie 40 lat tj. dłużej niż 5 lat zawarte w trzecim warunku wymienionym w art.. 43 ust. 6.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z przepisem zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) - zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy - budynki i budowle lub ich części zostają uznane za towar używany - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Jednakże z przepisu art. 43 ust. 6 wynika, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 (powołanego powyżej), nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1 (określonych powyżej), jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w tracie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków oraz użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym wszystkie przesłanki muszą być spełnione łącznie by dostawa nie mogła korzystać ze zwolnienia.

Zgodnie z art. 29 ust. 5 cyt. ustawy w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość stanowiąca teren zabudowany, a z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się gruntu, grunt stanowi element podstawy opodatkowania tych nieruchomości według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla budynku lub budowli albo części takich budynków lub budowli. Podstawą opodatkowania jest zatem kwota należna z tytułu sprzedaży budynków ( budowli) trwale związanych z gruntem wraz z ceną gruntu. Grunty trwale związane z budynkami i budowlami lub ich częściami, uznanymi za towary używane, również zwolnione są z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.Natomiast w odniesieniu do sprzedaży prawa wieczystego użytkowania informuje się, że na podstawie przepisu zawartego w § 8 pkt 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97 póz. 970 z późn. zm.) - zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że: Przy sprzedaży przedmiotowych budynków firma ma prawo do zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie wyżej cytowanych przepisów, ponieważ pomimo, iż nakłady na ulepszenie przekroczyły 30% wartości początkowej i podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. to okres użytkowania tego budynku jest dłuższy niż 5 lat.

Zatem w przedstawionym stanie faktycznym, w myśl zacytowanych wyżej przepisów, także przy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu przysługuje zwolnienie od podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, że budynki na nim położone są zwolnione od podatku.