Pytanie:

Jaką stawką Spółdzielnia Mieszkaniowa winna opodatkować wywóz nieczystości i zuzycie wody w sytuacji wydzierżawienia nieruchomości członkowi Spółdzielni ?

Na podstawie:-art. 14 par. 1, 2 i 4, art. 216 i 217 oraz 236 par. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.)po rozpatrzeniu wniosku Spółdzielni z dnia 27 czerwca 2007r. /data wpływu do tut. Organu - 28.06.2007r. uzupełnionego w dniu 24.07.2007r. w sprawie interpretacji przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź - Polesie podziela pogląd wyrażony we wniosku

Pismem z dnia 27.06.2007r. /data wpływu do tut. Organu - 28.07.2007r./ uzupełnionym w dniu 24.07.2007r. Spółdzielnia Mieszkaniowa X zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania usług świadczonych na rzecz członka Spółdzielni.

We wniosku i uzupełnieniu do wniosku przedstawiony został następujący stan faktyczny:
Spółdzielnia jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W roku 2001 Spółdzielnia podpisała z osoba fizyczną umowę na dzierżawę gruntu i wyraziła zgodę na wybudowanie na tym gruncie z własnych środków segmentu mieszkalnego. Na podstawie powyższej umowy dzierżawca zobowiązał się do wpłacania na rzecz Spółdzielni kwoty w wysokości podatku od nieruchomości i opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu od powierzchni dzierżawionej. Zgodnie z umową po zakończeniu budowy osoba ta miała być przyjęta w poczet członków Spółdzielni. W roku 2004 po zakończeniu budowy budynku mieszkalnego inwestor nie przekazał budynku na rzecz Spółdzielni, nie był zainteresowany spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu, oczekując na przeniesienie prawa własności wstąpił w poczet członków Spółdzielni.W związku z powyższym Strony podpisały aneks do umowy, w którym zmieniono dotychczasową opłatę na rzecz Spółdzielni i ustalono miesięczny czynsz dzierżawny odpowiadający wysokości opłat eksploatacyjnych, obejmujący wszystkie składniki opłat obowiązujących członków Spółdzielni:
-dzierżawę gruntu (działki) obejmująca podatek od nieruchomości, gruntu i opłatę za wieczyste użytkowanie gruntu,
-podatek od nieruchomości dotyczący budynku,opłatę za użytkowanie terenów ogólnospółdzielczych,
-opłatę eksploatacyjną i odpis na fundusz remontowo-konserwacyjny Spółdzielni,
-wywóz nieczystości według stawek obowiązujących spółdzielców (PKWiU 90.00.21),
-zaliczkę za dostawę wody i odprowadzanie ścieków w oparciu o zainstalowany wodomierz (PKWiU 41.00.2/90.0).
Budynek wykorzystywany jest na cele mieszkalne.W chwili obecnej Spółdzielnia wystawia faktury sprzedaży za dzierżawę gruntu oraz wywóz nieczystości stosując stawkę 22% oraz za zużytą wodę stawkę 7%.Wg Spółdzielni usługi będące przedmiotem sprawy są sklasyfikowane do symbolu PKWiU 70.20. jako usługi wynajmowania nieruchomości stanowiących majątek własny.Wątpliwość Spółdzielni budzi, czy świadczone w/w usługi winny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług.Spółdzielnia sądzi, że być może postępuje w sposób nieprawidłowy, gdyż na podstawie art.43 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, powyższe usługi są wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, jako usługi o symbolu PKWiU ex 70.20.11 - usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym na cele inne niż mieszkaniowe.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie stwierdza, co następuje:

Stosownie do przepisów art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 525 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.W myśl art. 8 ust. 1 powyższej ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.W art. 8 ust. 3 ustawy zostało określone, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.Stosownie zaś do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.W poz. 4 załącznika zostały wymienione usługi o symbolu PKWiU ex 70.20.11 w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe.Natomiast art. 29 ust. 1 stanowi, iż podstawą opodatkowania jest obrót, rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.Z powyższego wynika konkluzja, iż kwota należna obejmuje wszystkie koszty związane z daną usługą, kształtującą w efekcie kwotę żądaną od nabywcy, a więc w przypadku świadczenia konkretnej usługi, mając na względzie treść art. 29 ust. 1 ustawy, nie powinno się wyodrębniać - co do zasady - poszczególnych elementów, które na tę usługę się złożyły i opodatkowywać ich osobno, ponieważ usługodawca sprzedaje określoną usługę, a nie elementy (koszty) które na nią się składają.Stanowisko takie wynika z orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości /orzeczenia: C-349/96, C-41/04, C-111/05/ dotyczące świadczeń złożonych.Zgodnie z art. 2 ust. 1 VI Dyrektywy z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC), co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od wartości dodanej powinno być traktowane jako odrębne i niezależne. Jednocześnie jednak, w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być ściśle dzielona dla celów podatkowych.Zdaniem Trybunału z pojedynczą usługą w sensie ekonomicznym mamy do czynienia zwłaszcza wtedy, gdy jeden lub więcej elementów uznaje się jako usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze. Dane świadczenie należy uznać za pomocnicze względem świadczenia głównego, jeżeli nie stanowi dla klientów celu samego w sobie , lecz środek służący najlepszemu skorzystaniu ze świadczenia głównego.Ponadto ETS stwierdził, że okoliczność, iż w umowie zostały przewidziane dwie odrębne ceny dla danej transakcji nie jest sama w sobie decydująca.Okoliczność ta nie przeczy bowiem ani obiektywnemu ścisłemu związkowi między danymi świadczeniami, ani ich przynależności do jednolitej transakcji gospodarczej.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym mamy do czynienia z usługą dzierżawy.Umowa dzierżawy należy do umów cywilnoprawnych i jest uregulowana w art. 695-709 Kodeksu Cywilnego. Kwotą należną z tytułu dzierżawy jest czynsz stanowiący wynagrodzenie za możliwość korzystania z cudzej rzeczy, który stanowi podstawę opodatkowania zgodnie z art. 29 ust. 1 wyżej przytoczonej ustawy o podatku od towarów i usług.Wg Wnioskodawcy świadczona usługa sklasyfikowana została do symbolu PKWiU 70.20.11 - Usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe.Mając na względzie zaprezentowane wyżej stanowisko ETS, oznacza to, żecała kwota czynszu dzierżawnego z tytułu dzierżawy nieruchomości na cele mieszkalne podlega zwolnieniu od podatku, na podstawie wyżej przytoczonego art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W tym stanie rzeczy Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie podziela stanowisko Spółdzielni, iż postępuje ona w sposób nieprawidłowy naliczając podatek od towarów i usług od świadczonej usługi.

Dodać należy, że niniejsze postanowienie nie rozstrzyga o poprawności zakwalifikowania do odpowiedniego grupowania PKWiU świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Właściwym organem do dokonania w/w klasyfikacji jest urząd statystyczny.Organy podatkowe uprawnione są jedynie do wskazania podatnikowi właściwej stawki podatku od towarów i usług.Wyłączną odpowiedzialność za prawidłową pod względem statystycznym jak i podatkowym identyfikację świadczonych usług ponosi podatnik.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.Zgodnie z art. 14b par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa, przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.