Pytanie:

Czy lokale przekształcone z lokali użytkowych na cele mieszkalne są zwolnione od opodatkowania na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług

Stowarzyszenie będące czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT) dokonuje sprzedaży pomieszczeń użytkowanych dotychczas jako lokale użytkowe. Pomieszczenia te są własnością Stowarzyszenia od 1996 r., a Stowarzyszeniu nie przysługiwało prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, oraz przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych i w trakcie ich użytkowania nie ponosiło wydatków na ulepszenia które stanowiłyby co najmniej 30% ich wartości początkowej. Ze względu na brak zainteresowania zakupem tych pomieszczeniem z przeznaczeniem na cele użytkowe uzyskano decyzje Starostwa Powiatowego o przekształceniu wydzielonych lokali z lokali użytkowych na cele mieszkalne. Powyższe dotyczy trzech lokali, z czego dwa były poprzednio pomieszczeniami klubowymi, a jeden był w pewnym okresie czasu lokalem mieszkalnym, a następnie został przekształcony w pomieszczenie klubowe.

Pytanie podatnika dotyczy tego, czy przedmiotowe lokale są zwolnione od opodatkowania na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U.Nr 54, poz. 535 z 2005 r. z późn. zm.)

Zdaniem podatnika przedmiotowe lokale korzystają ze zwolnienia ponieważ w dwóch pierwszych z w/w lokali, w trakcie ich użytkowania jako klub, przebywali ludzie uczestniczący w działalności klubu, a to oznacza, że byly one zasiedlone, a wprzypadku pojedynczego lokalu, dodatkowo, w pewnym okresie czasu w przeszłosci był on zamieszkanym obiektem budownictwa mieszkaniowego.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U.Nr 54, poz. 535 z 2005 r. z późn. zm.), zwanej dalej ustawą VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Natomiast towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy VAT, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Z kolei, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy VAT przez dostawę towarów, o której mowa w w/w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, zwolnieniu od podatku od towarów i usług poddano dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Definicja towarów używanych dla potrzeb podatku od towarów i usług zawarta jest w w art. 43 ust. 2 ustawy VAT, który stanowi, że przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat oraz pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej 5 lat.
Zgodnie zaś z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie to nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.
Z kolei poprzez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy VAT rozumie się wydanie pierwszemu nabywcy lub pierwszemu użytkownikowi obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

Z analizy powyższych przepisów wynika, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt. 2 nie dotyczy dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części. Zasady (przesłanki) zwolnienia tych obiektów lub ich części uregulowana są odrębnie w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT.

Z regulacji art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT wynika, że dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części podlega zwolnieniu o ile obiekty te lub ich części mają zostać zasiedlone lub zamieszkane nie po raz pierwszy.

Powyższe oznacza, że zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT dotyczy sytuacji, w których dostawa następuje wraz z wtórnym zasiedleniem lub zamieszkaniem.

Z opisanego stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie wynika, że przedmiotowe lokale (pomieszczenia) uzyskały status obiektów budownictwa mieszkaniowego w wyniku decyzji Starostwa Powiatowego o przekształceniu z obiektów użytkowych; tak więc towarem - obiektem budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT - stały się z chwilą tego przekształcenia i w takim charakterze (jako obiekty budownictwa mieszkaniowego o właściwościach wynikających z w/w decyzji Starostwa) zostały w przedmiotowej sprawie zasiedlone, zamieszkane po raz pierwszy. Bez znaczenia pozostaje również fakt, ze jeden z tychlokali był w przeszłości zamieszkanym obiektem budownictwa mieszkaniowego, ponieważ był wówczas innym towarem (obiektem) niż ten którego dotyczy przedmiotowa sprawa (transakcja).

Należy również zauważyć, że na gruncie ustawy VAT pojęcie pierwszego zasiedlenie odnosi się zgodnie z w/w art. 2 pkt 14 tejże ustawy tylko do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, a nie innych obiektów jak np. lokale użytkowe.

Tak więc stanowisko stowarzyszenia w przedstawionej sprawie jest nie prawidłowe.Sprzedaż przedmiotowych pomieszczeń nie podlega zwolnieniu na gruncie art. 43 ust. 1 ustawy VAT.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie tego zdarzenia. Nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.